Ende der Steuerschuld kraft Rechnungslegung bei Umsätzen an Endverbraucher:innen?

Im Jahr 2019 unterwarf die Betreiberin eines Indoorspielplatzes, die P-GmbH, die Eintrittsgelder irrtümlich dem Normalsteuersatz von 20 Prozent, anstatt den ermäßigten Steuersatz von 13 Prozent anzuwenden. Auf den Registrierkassenbelegen wurden 20 Prozent Umsatzsteuer ausgewiesen und diese Steuer wurde auch an das Finanzamt bezahlt. Als die P-GmbH diesen Fehler erkannte, forderte sie vom Finanzamt die zu viel bezahlte Umsatzsteuer (7 Prozent) zurück. Dies verweigerte das Finanzamt, da es der Ansicht war, durch die Registrierkassenbelege entstand eine Steuerschuld kraft Rechnungslegung.

Steuerschuld kraft Rechnungslegung liegt immer dann vor, wenn Unternehmer:innen eine Lieferung oder sonstige Leistung erbracht haben und in der Rechnung einen Steuerbetrag gesondert ausweisen, den sie aber eigentlich nicht schulden. Unternehmer:innen können diesen Fehler aber wieder korrigieren, indem sie zu einem späteren Zeitpunkt die falsch ausgestellten Rechnungen entsprechend berichtigen. Die Steuer führt dann im Monat der Berichtigung zu einer Gutschrift.

Im konkreten Fall, den der EuGH (Rs C-378/21, P-GmbH vom 08.12.2022) zu beurteilen hatte, bestand nun das Problem darin, dass die P-GmbH als Indoorspielplatz-Betreiberin nicht feststellen konnte, wer die Kund:innen waren und somit eine Rechnungskorrektur unmöglich war. Die P-GmbH argumentierte, dass es in ihrem Fall zu keiner Gefährdung des Steueraufkommens kommen kann, da die Leistungsempfänger:innen ausschließlich nicht zum Vorsteuerabzug berechtigte Endverbraucher:innen seien. Der EuGH entschied, dass in diesem Fall keine Steuerschuld kraft Rechnungslegung vorliegt. Das Ziel dieses Konzepts sei es, das Steueraufkommen nicht zu gefährden. Da die Leistungsempfänger:innen ausschließlich Endverbraucher:innen sind, die keinen Vorsteuerabzug geltend machen können, liegt diese Gefahr nicht vor.

Diese Gerichtsentscheidung wurde durch das Abgabenänderungsgesetz 2023 in das österreichische Recht übernommen. Nun liegt eine Steuerschuld kraft Rechnungslegung nicht mehr vor, wenn keine Gefährdung des Steueraufkommens besteht, weil die Lieferung oder sonstige Leistung ausschließlich an nicht zum Vorsteuerabzug berechtigte Endverbraucher:innen erbracht wurde. Fraglich ist, wie eng diese Bestimmung von der Finanzverwaltung auszulegen ist, da der Begriff „ausschließlich an Endverbraucher:innen“ verwendet wurde. Wird dieser Begriff eng ausgelegt, so führt diese Gesetzesänderung in der Praxis nur in wenigen Fällen zur erhofften Vereinfachung und Entlastung von Unternehmer:innen.

Tax News zu: Keine Steuerkraft bei Rechnungslegung