您是否自政府取得排放額度？

兩者皆可—會計政策選擇。

IFRS會計準則並未針對排放配額的會計處理提供具體指引。依KPMG觀點，參與碳排放交易機制的污染企業應就以下方法選擇會計政策，並一致適用該政策來處理排放配額：

• 認列為無形資產： 在此方法下，公司認為排放配額是可辨認的非貨幣性資產，且無實體形態，因此符合無形資產的定義。
• 認列為存貨： 在此方法下，公司認為排放配額實質上是生產過程中所耗用的投入，類似於存貨。

KPMG認為，無論排放配額是購買取得還是由政府分配，該會計政策選擇都應一致適用。同時，該政策亦得適用於為遵循其他類型的強制性制度而購買的排放配額或碳信用額。

於公司合理確信將遵循指定條件且可收到排放配額時。

總量管制與排放交易制度通常會針對遵循期間授予一定數量的排放配額。在某些制度下，相關政府可能會先指定並公告下一個遵循期間的配額分配日期，該日期可能早於公司有權取得配額日以及實際發放日。例如，某國政府宣布將於2024年12月14日決定配額，並於2025年2月28日發放，條件是公司於2025年1月1日仍在營運中才能取得配額。依KPMG觀點，若該授予沒有其他附加條件，公司應於2025年1月1日認列政府補助及相關資產，因為此時公司已合理確信將遵循授予條件，且將可收到配額。

這取決於政府補助的會計政策（詳問題6）。

如果公司從政府取得排放配額，則可適用政府補助的相關指引。非貨幣性政府補助係以下列方式認列：

• 公允價值：於衡量日依IFRS 13規定評估；或
• 名目金額：通常為零。[IAS 20.23]

這取決於公司將排放配額認列為無形資產或存貨。

無形資產

將排放配額認列為無形資產的公司，後續應適用無形資產的一般規定：

• 重估價模式：如果採用重估價模式，當公司依制度要求清償義務而除列配額時，與該配額相關的重估增值餘額可直接轉入股東權益中的保留盈餘。此會計處理禁止於清償義務時，將配額相關公允價值增值重分類至損益。
• 成本模式：如果採用成本模式，則於清償義務時，資產帳面金額與負債間的差額應認列於損益。

多數於活絡市場交易的排放配額無須攤銷，這是因為資產狀態並未隨時間經過而改變，是以殘值與成本相同，故可攤銷金額為零。

如果配額的市場價值低於成本，或存在其他減損跡象，則應依IAS 36一般減損規定評估資產是否發生減損。

存貨

如果公司將排放配額認列為生產過程中所耗用的存貨，則後續衡量應適用IAS 2一般規定。

排放配額通常是可交換的。

IFRS會計準則並未明確規定公司應如何決定此類資產的帳面金額，即公司應如何計算處分損益。在某些情況下可以辨認並追蹤已出售或轉讓的特定單位（例如當該單位具有唯一識別編號時）。相反地，如果無法識別並追蹤特定單位，則依KPMG觀點，公司於選擇適用的會計政策時，應類推適用存貨成本公式計算規定。KPMG認為可以採用合理的成本分攤方法，例如平均成本法或先進先出法，並應一致適用所選定的會計政策。

得適用IAS 20政府補助相關指引。

依KPMG觀點，如果從政府取得配額的價格低於其公允價值，則公司應選擇以下會計政策決定政府補助金額，並一致適用：

• 公允價值（取得配額公允價值與支付對價間的差額，如有）；或
• 為取得配額所支付的名目金額。  

IAS 20並說明公允價值是非貨幣性補助常見處理方式。

無論公司是否繼續持有所取得的配額，該政府補助應認列為遞延收益，並於遵循期間以系統性方式認列至損益。配額處分或其帳面價值變動（例如，因減損或沖銷至淨變現價值）並不影響補助收益認列方式。

KPMG認為，公司可選擇將排放配額扣除政府補助遞延收益後以淨額表達於資產負債表，作為前述遞延收益法的替代方案。 [IAS 20.23]

若符合以下條件，則非貨幣性政府補助以實際支付金額（通常為零）認列時，將不會認列負債：

• 負債係以相關資產的帳面價值（零）衡量；且
• 排放未超過目標。

取決於該等配額係認列為無形資產或是存貨。

• 無形資產：應適用IAS 38除列規定，將淨處分價款（若有時）與該資產帳面金額間之差額認列利益或損失，且利益不得分類為收入。[IAS 38.113]
• 存貨：依KPMG觀點，除非出售剩餘排放配額係屬公司營運正常活動的一部分，否則不應認列為收入。而是否屬於正常活動則需根據具體事實與情況作出判斷。KPMG認為，執行判斷時，公司應考量其商業模式，包括策略、公開資訊、預算及管理階層分析，並可考慮交易的頻率。[IFRS 15.A]