日本執政聯盟已於2025年12月19日就2026年度稅制改革方案達成共識，並公布改革方案大綱。
惟須注意，本次公布的大綱僅屬協議摘要，部分擬議修正事項的具體內容仍待進一步頒布。此外，未來正式通過的稅制改革內容，仍可能因國會審議結果而有所調整，最終版本與本大綱亦可能出現差異。
本次稅制改革大綱中，與國際稅務相關的提案包括依據經濟合作暨發展組織（Organisation for Economic Co-operation and Development, OECD）於2025年1月發布之行政指引，修訂全球最低稅負制第二支柱（Pillar Two）相關規則。
為因應OECD/G20包容性架構於2021年10月就BEPS全球最低稅負制所達成之共識，日本政府已於2023年稅制改革中導入「各適用事業年度之國際最低稅額公司稅（corporation tax on international minimum tax amount for each applicable fiscal year），即「日本版所得涵蓋原則（Japanese Income Inclusion Rule, Japanese IIR）」，其制度內容相當於所得涵蓋原則（Income Inclusion Rule, IIR）。
此外，2025年稅制改革亦已引進相當於徵稅不足之支出原則（Undertaxed Profits Rule, UTPR）及合格的當地最低稅負制（Qualified Domestic Minimum Top-up Tax, QDMTT）之措施。
針對日本版所得涵蓋原則之相關規定，日本政府亦已於2024年及2025年稅制改革中，依據OECD發布之行政指引（Administrative Guidance）進行多項修正。
本次2026年稅制改革將再度依據OECD於2025年1月發布之行政指引，對日本版所得涵蓋原則進行補充修正。
具體而言，就「調整後涵蓋稅額（Adjusted Covered Taxes）」之計算方式，若企業於過渡年度（Transition Year）之前的事業年度已認列遞延所得稅資產或遞延所得稅負債，則下列類型之遞延所得稅資產或遞延所得稅負債將自計算中被排除，並就此提供必要之配套規定：
此外，就地方居民稅（local corporate inhabitant tax）而言，亦將比照前述公司稅之調整作法進行相應修正，並提供必要的配套措施。
提案中提出以下作為基本原則之說明：
就全球最低稅負制第二支柱而言，為維持國際租稅制度之穩定性，目前國際間仍就「全球最低稅負制」與符合特定條件之部分國家（包括美國）稅制並行運作機制（side‑by‑side system）的可能性進行協商。倘若近期能在此議題上取得國際共識，日本政府將依據該共識迅速檢討相關制度，並視後續討論進展研議未來的應對方向。
因此，企業仍須密切關注國際協商之最新進展，特別是各國能否就此達成共識，以及相關稅務機關可能採取之因應措施。
日本於2025年底公布之2026年度稅制改革大綱，再次聚焦全球最低稅負制。整體而言，日本延續近年趨勢，持續依OECD行政指引滾動修法，並明確表達未來將在國際共識（如與美國稅制並行的side by side 討論）下進一步調整，反應其在全球國際稅制變動環境中採取「漸進式、前瞻性、與國際同步」的立場。
此外，日本稅改亦跟進OECD於2025年1月發布的行政指引，明確規定因政府租稅抵減協議（自2021年 12月1日後簽訂者）或因公允價值評價制度等新法令而產生之特定遞延所得稅資產/負債，應排除於涵蓋稅款之外。此舉旨在防止企業透過政策性誘因「製造」遞延所得稅資產以墊高有效稅率、降低補充稅，並確保日本當地最低稅負制持續符合OECD要求，避免被認定為不合格而喪失補稅課稅權，進而引發跨國 BEPS風險。
面對日本此次調整，建議跨國企業宜盤點並分類所有 遞延所得稅資產/負債，評估是否屬於「被排除項」，並重新評估租稅優惠政策之實質效益。
