越南政府於2025年12月15日發布第320/2025/ND-CP 號法令（下稱「第320號法令」），詳細說明第 67/2025/QH15號企業所得稅（Corporate Income Tax, CIT）的若干條款。以下為第320號法令之新制重點摘要。
資本轉讓稅（Capital Assignment Tax, CAT）與外國承包商稅（Foreign Contractor Tax, FCT）之變更
外國企業（無論在越南是否設有常設機構）直接或間接轉讓資本所取得之所得，應按售價總額之2%繳納CIT。若屬於集團內部重組交易，且未改變最終母公司亦未產生任何收益，則不須繳納CAT。
新增免繳FCT的情況包括：
- 經保稅倉庫或非關稅區進口至越南，並用於生產及加工出口貨物之原料、物料及零組件之銷售。
- 依國外機構指示，越南出口加工企業（Export processing enterprise, EPE）將原料、物料及零組件，交付予另一EPE，用於其生產或加工出口貨物之行為。
補充納稅義務人相關規定
新增納稅義務人對象為基金管理公司。當投資基金分配利潤時，或房地產投資基金產生房地產轉讓及租賃所得時，基金管理公司需負責代理機構投資人申報並繳納CIT。
基金管理公司應針對支付予機構投資人（境内外機構）之所得，按20%稅率進行扣繳並申報CIT。
擴大CIT免稅收入範圍與修訂應稅所得規定
增列企業所得稅免稅收入，包括：
- 來自技術開發、創新及數位轉型的收入（最長3 年）。
- 收到用於科學研究、技術及數位轉型的贊助款（來自關係企業的款項除外）。
- 符合規定條件之碳權轉讓、綠色債券及其利息收入。
變更海外投資項目所得的課稅時點，應依據所得產生期間（Income generation period）認定。
修改稅務虧損規定
准予一般商業活動與其他商業活動（包括房地產轉讓、投資計劃轉讓、參與計劃權轉讓及其他生產經營活動）之間進行虧損互抵及結轉（享有CIT優惠之活動除外）。
針對本法令生效前已發生且尚在法定虧損結轉期限內的稅務虧損，企業亦可適用第320號法令之新規定。
CIT計算之可扣除與不可扣除費用
可扣除費用（Deductible expenses）
- 調降非現金支付之門檻要求：每筆支付交易金額達500萬越南盾（大約6,000臺幣）或以上者（即須採用非現金支付方可列報費用）。
- 允許對實際發生之研發活動費用進行高達200%的CIT加成扣除，前提是該扣除不會導致稅務虧損。
- 將員工自願性退休基金、社會保障性質基金及人壽保險提撥之可扣除額度提高至每人每年500萬越南盾（大約6,000臺幣）。
- 增列可扣除費用，包括：
- 對文化、困難地區、科學技術研究及數位轉型的贊助款；
- 技術開發、創新及數位轉型之支出；
- 與營收不對應的生產經營費用；
- 在集團派駐或調動架構下，母公司與越南公司間外籍員工的僱用成本；
- 贈禮、贊助與捐贈的銷項稅額（Output VAT），以及無法全額抵扣且不符合退稅條件的進項稅額（Input VAT）。
不可扣除費用（Non-deductible expenses）
- 不可扣除費用規定，包括：
- 向非信貸機構支付之利息費用，超過民法（the Civil Code）規定標準之部分。
- 不符合相關法律規定之條件與內容的違章支出。
增列年營收低於500億越南盾企業之稅率
新增適用15%及17%之CIT稅率，適用對象為年營收總額不超過500億越南盾（大約6,000臺幣）之企業。
修改CIT優惠規定
補充符合CIT優惠資格之投資領域，包括關鍵資訊科技產品、數位科技服務、半導體晶片、AI資料中心等。
調降或取消基於「地點位置條件」之CIT優惠，其具體內容如下：
- 將工業區（Industrial Park）從優惠地區名單中移除；
- 增列集中數位科技園區為優惠地區；
- 調降社會經濟條件良好地區之經濟區內新投資項目的優惠方案。
修訂關於擴建投資方案（Expansion Investment Projects, EIP）的優惠規定：
- 符合條件的EIP可選擇在剩餘期間內沿用原項目的優惠方案，或在原項目優惠屆滿後，享有免稅及減稅優惠。
- 提高認定合格EIP的固定資產歷史成本標準：優惠投資領域為400億越南盾（大約4,800臺幣）、優惠地區為200億越南盾（大約2,400臺幣）。
生效與過渡條款
第320號法令自2025年12月15日起生效，並適用於2025財政年度，例外情形如下：
- 收入、費用、優惠及虧損規定（不適用於2025年 10月1日後開始之會計年度）：納稅人可選擇自2025課稅年度、自2025年10月1日、或自2025年12月15日起適用新制。
- 非現金支付及外國企業之資本轉讓稅規定：自 2025年12月15日起適用。
- 過渡條款：納稅人可依據相關投資登記證核發時之現行稅務法規，或依據第320號法令之新規定（若對納稅人較有利）在剩餘優惠期間內適用企業所得稅優惠（包含新投資項目及EIP優惠）。
KPMG 觀察
越南第320號法令自2025年12月15日起生效，對企業稅務環境帶來重大變革，投資企業需密切關注並調整策略。首先，資本轉讓稅（CAT）與企業所得稅（CIT）規定更趨嚴謹，外國企業無論是否設有常設機構，資本轉讓所得須按售價總額2%繳納CIT，僅符合要件之集團內部重組可免稅。其次，CIT優惠政策調整，新增半導體、AI 資料中心等高科技領域，並縮減基於地點的優惠，顯示越南政府引導資金流向創新產業的決心。對於年營收低於500億越南盾（大約6,000臺幣）的企業，適用15%或17%的稅率將提升中小企業競爭力。另一方面，可扣除費用範圍擴大，研發支出最高可享200%加成扣除，鼓勵技術創新，但同時強化非現金支付門檻與法律合規要求。整體而言，此次修法呈現「鼓勵創新、強化合規」的趨勢，建議企業重新檢視投資結構與稅務策略，以確保在越南市場的長期穩健布局。
