近年全球反避稅風潮盛行，為求租稅公平，並增加稅收以支應疫後紓困振興支出，各國政府均大力改革自身稅制或修改稅法以鞏固稅基，同時，為接軌國際，台灣亦推動稅制改革或調整，在此全球大追稅環境下，跨國企業將需評估全球供應鏈之佈局及積極管理稅務風險。有鑑於此，KPMG安侯建業聯合會計師事務所今(14)日舉辦「2023稅務年會」，剖析國內外稅務新興議題、可能之法規修訂及調整，以及跨國企業之影響及因應，協助企業瞭解並妥善因應。
租稅優惠最新發展面面觀
隨著全球反避稅措施日益完善，租稅環境變化急劇，為因應此趨勢，企業無不積極管理稅務風險，KPMG安侯建業稅務投資部會計師謝昌君提醒，企業能善用我國相關法令所提供的各種不同租稅優惠，以有效管理稅務成本及降低重複課稅風險；除了公司層面之外，因國際間紛紛推動獎勵關鍵產業發展之措施，立法院為與國際接軌，三讀通過台版晶片法案－《產業創新條例》第10條之2，亦提供在國內進行技術創新且居國際供應鏈關鍵地位之公司有相關租稅優惠，符合要件之公司可及早評估適用性。
最新公司法及企業併購法令實務
KPMG安侯建業稅務部執業會計師丁英泰提醒，企業應注意公司法及企業併購法令之最新實務，尤其是台商常用的英屬維京群島(BVI)公司最新修法。就此，丁英泰除分享經濟部就公司法發行新股、特別股多元化以及增加盈餘分派彈性之相關最新解釋函令外，由於《企業併購法》於111年底修正施行被併購新創公司個人股東緩課股利所得相關規定，財政部亦已於今年9月1日發布《個人適用企業併購法延緩課徵所得稅辦法》，針對股利所得緩課申報程序、應提示文件資料等相關事項，丁英泰亦對此做出進一步解析，以求提高新創股東在併購個案中之租稅誘因。此外，BVI為擺脫租稅黑名單，已於今年再度修正經濟實質法施行細則及商業公司法，包括要求BVI公司提交財務報表、公布董事名冊、申報集團總收入費用、直接母公司或最終母公司營運架構、營運地址及稅務識別碼等，加上各國境外公司稅局均已加強對境外公司之稅務查核，丁英泰提醒，BVI公司應確認所提交資訊之一致性及正確性，保持與註冊代理人之良好溝通，以符法令要求及避免因此可能產生的稅務資訊交換風險。
境外租稅天堂何去何從！
在全球反避稅趨勢發展下，KPMG安侯建業稅務投資部執業會計師洪銘鴻指出，由於國際間對資訊透明的要求，個人或公司透過境外公司投資或運營，將面臨海外所得提早課稅之CFC以及金融帳戶曝光之CRS等衍生之諸多課稅風險，且為貫徹境外公司相關實質營運要求以避免國際制裁風險，預期維持與營運成本將大幅增加，所需符合的實際營運要求也愈來愈高，境外公司營運功能將愈來愈受限。洪銘鴻提醒，由於台灣已於今年開始實施受控外國公司法制（即CFC），並於明年5月即須開始申報，可預期未來企業利用境外免稅天堂註冊的公司於海外投資資訊將越趨透明，為符合經濟實質規定，以及考量CFC提前課稅風險及移轉訂價風險，將不建議無實質營運的境外公司未來繼續由境外公司接單留利潤、保留過多未分配盈餘或透過多層非必要境外控股。此外，洪銘鴻也分享CFC新規定下的申報及準備文件常見疑義，另因財政部已於今年9月28日預告修正《營利事業認列CFC所得適用辦法》，其中對於CFC當年度盈餘計算有重大改變，建議適用CFC規定的企業及早準備申報時應檢附文件內容及應備查文件，並持續關注修法動向，以為因應。
AI時代大躍進，稅務職能要更有效率
在全球政治與經濟充滿不確定性、租稅法規不斷變化與資訊科技快速發展的環境下，KPMG安侯建業稅務投資部執業會計師林倚聰分享現代稅務團隊會是重要策略決定的關鍵職能，除最高管理階層領導者一致認為AI是稅務部門的下一步，計劃進行重大投資外，各地區國稅局為有效掌握地下經濟稅源，已利用跨域資料庫及大數據蒐集課稅資料，並運用AI輔助查審選案分析，強化課稅資料蒐集及查核技術，提升稅捐稽徵效率。而在各國稅務稽徵機關皆開始要求提高企業稅負透明度，面對利害關係人和監管機構的壓力，稅務議題和ESG議題成為最高管理階層領導者的首要任務，若企業稅務團隊能夠運用新興科技，並在稅務與科技間取得平衡來留住人才，將能夠更好地進行稅務管理、快速回應稅制變革及ESG壓力，並提高合規遵循效率。
全球最低稅負制及國際稅務查核環境下的企業處境
隨著OECD於2022年以來陸續公告全球最低稅負制立法範本、註釋、避風港規定及資訊申報表等文件，各國政府均紛紛表態將於2024或2025年開始實施，KPMG安侯建業稅務投資部副總張維欣指出由於全球最低稅負制將要求跨國企業集團在其有營運的國家或地區有效稅率不低於15%，若有效稅率未達15%，則其他有立法實施的國家將就差額部分享受優先課稅權，因此全球最低稅負制儼然是各國的政治角力和課稅權的爭奪，為避免課稅權流失，各國導入全球最低稅負制實施日程雖可能延後，但預計將是不可逆轉的趨勢。張維欣認為台灣預計也會跟進其他國家腳步，調整相關稅法以做因應；鄰近的日本、韓國及澳洲也將於2024年度開始實施；而台商最常投資且經常享有租稅優惠的越南也預計實施該制度，並有可能改變租稅優惠或補貼政策。一旦跨國企業集團所營運的國家或地區於2024年開始實施全球最低稅負制，企業將可能須於財務報表中做額外揭露，且最快須於2026年6月30日前備妥並提交相關資訊申報表，考量有效稅率計算具備高度複雜度，且對企業影響甚大，又資訊申報表要求企業須填具大量資訊，張維欣建議受影響企業應盡早進行整體規劃、有效稅率試算，以了解數據不足之處以及計算結果對集團之可能影響。此外，建議受影響的企業宜持續關注各國立法動向，以及未來各國政府如何因應全球最低稅負制，包含未來各國是否將以15%最低稅率為目標、租稅優惠形式如何變動、租稅假期是否不復存在及關注各國是否將實施當地補充稅制以確保課稅權，以因應相關衝擊。
張維欣
KPMG安侯建業稅務投資部副總
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