經濟合作暨發展組織(OECD)於2015年發布稅基侵蝕及利潤移轉(BEPS)15項行動方案，有關行動方案13下之「移轉訂價文檔與國別報告」規範，係各國最為積極將此規範納入國內本地法制定，並於2016年陸續開始施行，且於2018年6月進行第一次國別報告交換，截至2020年8月，約有超過2,500份國別報告透過雙邊或多邊協議進行交換。

國別報告所搜集資訊包括關係人與非關係人收入、所得稅前損益、已納所得稅、資本額、員工人數及有形資產等，藉由協議交換平台讓各國稅局可取得跨國企業於本地國或他國之租稅管轄地交易情形及相關數據資料，為全球稅局提供了前所未有之透明化資訊。KPMG安侯建業聯合會計師事務所稅務投資部協理陳鈺雯表示，各國稅局可應用揭露資訊及內容，進行詳細分析及運用各項參數指標進行審查，例如，關係人及非關係人分別占整體營業收入之占比、利潤率、有效稅率、每位員工可所創造之利潤等各項數據指標，以偵測各項移轉訂價風險，並進一步將國別報告各項風險指標與稅務結算申報書、移轉訂價本地文檔及主檔報告進行相互檢閱與查核，包括檢閱有無與低稅率租稅轄區關係企業有重大交易並產生非常規之超額利潤之情形、集團之有效稅率及名目稅率存在顯著差異，可能顯示集團透過移轉訂價將利潤移轉至低稅率國家或地區之情形，來判斷跨國企業是否有不當之稅基侵蝕及利潤移轉之稅務風險，進而要求跨國企業提供相關的說明。

KPMG安侯建業聯合會計師事務所稅務投資部執行副總林棠妮強調，就目前KPMG會員所有關移轉訂價三層文檔之查核案例，係為奧地利稅局近期就針對一家總部位於瑞士之跨國企業進行審查，奧地利稅局檢視其奧地利子公司之國別報告後，經由表二所勾選之主要營運活動，判定此奧地利子公司係執行研發、製造及管理功能；惟從該奧地利子公司之本地文檔得知，該奧地利子公司僅自瑞士母公司以成本加成一定比率後作為報酬。此外，奧地利稅局更搭配LinkedIn上訊息及調閱出差紀錄，認定該瑞士母公司並無針對集團無形資產價值執行實質之發展(Development)、價值提升(Enhancement)、維護(Maintenance)、保護(Protection)及開發利用(Exploitation)之貢獻(以下簡稱「DEMPE」)功能，交叉檢視該集團主檔報告、國別報告及奧地利子公司之本地文檔後，更加認定該集團無形資產之DEMPE功能皆係由奧地利子公司執行。最終奧地利稅局係依據集團國別報告分別於瑞士及奧地利之員工人數及主檔報告中所揭露之利潤驅動因素與無形資產等資訊，採用利潤分割之方式重新配置奧地利子公司與瑞士母公司間之利潤。

林棠妮提醒，面臨BEPS對於資訊透明度越趨要求，及各國稅局已陸續累積各跨國企業各年度之國別報告資料，並加以運用主檔報告及本地文檔進行查核，跨國集團更要正視移轉訂價三層文檔所揭露的資訊及內容是否有相互不一致的地方及是否可提供合理的解釋，並應重新檢視集團整體價值鏈、利潤驅動因子及實質功能是否與現行之移轉訂價政策及利潤配置一致，以因應各國稅局未來對於移轉訂價三層文檔之查核。