BEPS 2.0: OECD publicerar ny vägledning för tilläggsskatten (Pillar 2)

Pillar 2-reglerna, som omfattar koncerner med intäkter på minst 750 miljoner euro, innebär i korthet att inkomster som beskattas lägre än 15 procent i genomsnitt blir föremål för en extra beskattning upp till denna nivå. I Sverige införs reglerna genom lagen om tilläggsskatt som trädde i kraft den 1 januari 2024.

Den 15 januari 2025 publicerade OECD en rad uppdateringar gällande tilläggsskatten (Pillar 2). OECD:s uppdateringaropens in a new tab inkluderar följande: 

• Kvalificerad huvudregel (Income Inclusion Rule, IIR) och kvalificerad nationell tilläggsskatt (QDMTT Safe Harbour)
• En uppdaterad GloBE Information Return (GIR)
• Ny vägledning om beräkning och rapportering
• Ny vägledning om uppskjutna skattefordringar
• Ett multilateralt avtal för informationsutbyte
• Vägledning för XML-filen som ska användas vid rapportering

Att ett lands huvudregel (IIR) eller nationella tilläggsskatt (DMTT) anses vara kvalificerad är viktigt för att kunna bestämma vilket land som har möjlighet att beskatta inkomster enligt Pillar 2-reglerna samt vilket land som ska ges företräde till sådan beskattning.

Den nya vägledningen från OECD anger att Sverige – tillsammans med 27 andra jurisdiktioner – har en nationell tilläggsskatt som kvalificerar för QDMTT Safe Harbour under 2024. Detta innebär att om Sverige beskattar ett svenskt bolag enligt den svenska nationella tilläggsskatten så kan det svenska bolagets inkomster inte samtidigt bli föremål för beskattning i ett annat land. Att Sveriges huvudregel (IIR) betraktas som kvalificerad innebär att andra länder respekterar att Sverige får beskatta inkomster som omfattas av huvudregeln, i den utsträckning sådan inkomst inte beskattas enligt ett annat lands QDMTT Safe Harbour (vilket då ger detta land exklusiv beskattningsrätt). 

Bakgrunden till den utvärdering som OECD nu har gjort är den självutvärdering som länderna gjorde av sina tilläggsskatteregler under sommaren 2024. Samtliga av de 28 länder som i somras ansåg sig ha en kvalificerad IIR respektive en QDMTT Safe Harbour listas nu av OECD som länder med kvalificerade tilläggsskatteregler. Detta arbete med att utvärdera regler kommer att fortsätta under 2025.

OECD har även publicerat en uppdatering av GloBE Information Return (GIR). Den uppdaterade rapporten i sig innehåller inga radikala förändringar utan har framför allt varit föremål för vissa språkliga justeringar och rättelser. Mer intressant är emellertid att man har publicerat en ny vägledning till artiklarna 8.1.4 och 8.1.5 i OECD:s modellregler. Vägledningen förklarar hur en Pillar 2-beräkning och rapporteringen av denna bör göras i det fall den information som GIR:en innehåller inte är tillräcklig för att fullgöra beräkningarna enligt lokala tilläggsskatteregler. OECD skriver att länderna i de situationerna får begära in ytterligare information men att de måste iaktta vad som kan anses vara proportionerligt i förhållande till de krav som finns.

OECD:s modellregler innehåller vissa övergångsregler som bland annat handlar om vilka uppskjutna skatter som ska tas med in i systemet (artikel 9.1). Huvudregeln, som förvisso innehåller några undantag, är att alla uppskjutna skatter ska tas med. 

I den nya vägledningen från OECD anges att en del koncerner har ingått avtal med skattemyndigheter i vissa länder för att artificiellt skapa uppskjutna skattefordringar i redovisningen vilka sedan kan användas för att höja Pillar 2-skattekostnaden när de reverseras. Sådana avtal kan exempelvis ge skattetillgodohavanden (tax credits) eller höja det skattemässiga balansvärdet på en tillgång vilket i sin tur kan generera uppskjutna skattefordringar i redovisningen. Syftet med den uppdaterade vägledningen är att förhindra att dessa uppskjutna skattefordringar utnyttjas för att höja Pillar 2-skattekostnaden ett senare år. Vägledningen gäller både vid tillämpningen av de ordinarie Pillar 2-reglerna (för en fullständig ETR-beräkning) och vid tillämpningen av Transitional CbCR Safe Harbour.

Vägledningen innehåller även regler som undantar vissa uppskjutna skattefordringar från ETR-beräkningen om de uppkommit i samband med att ett land inför ett nytt bolagsskattesystem. Särskilt påpekas att uppskjutna skattefordringar för underskott som genererats mer än fem år innan det nya skattesystemet infördes inte får tas med i Pillar 2-systemet. 

OECD har också publicerat ett multilateralt avtal som jurisdiktioner kan underteckna för att delta i utbytet av tilläggsskatterapporter (GIRs) mellan länder. Även om ett bolags GIR ofta kan lämnas in lokalt förväntar vi oss att många koncerner kommer att utnyttja möjligheten att lämna in de flesta GIR-rapporterna via sitt koncernmoderföretag (Ultimate Parent Entity, UPE) eller en annan utvald enhet. Det multilaterala avtalet möjliggör att en GIR som lämnas in centralt i ett land kan vidarebefordras till de myndigheter som har beskattningsrätt över det bolag som GIR:en avser. EU har nyligen publicerat ett utkast till direktiv för ändring av direktivet om administrativt samarbete (DAC9). Syftet med det föreslagna direktivet är att införliva OECD:s regler om informationsutbyte.

OECD har även publicerat detaljerad vägledning avseende den XML-fil som ska användas vid inlämning av GloBE Information Return. Vägledningen är i första hand till för skattemyndigheterna. 

OECD:s femte paket med vägledning är efterlängtat och många av oss trodde att det skulle kommit redan före årsskiftet. Vägledningen som gäller staternas möjligheter att begära ytterligare information än den som ingår i GIRen är välkommen eftersom en avsaknad av begränsningar om detta skulle kunna medföra en rad olika lokala rapporteringskrav vilket i sin tur hade ökat den administrativa bördan ytterligare. Förhoppningsvis är det också så att den GIR man nu har publicerat är den vi har att förhålla oss till inför kommande rapporteringar. 

När det gäller vägledningen om uppskjutna skattefordringar så kan detta ha en inverkan på såväl Transitional CbCR Safe Harbour som den fullständiga ETR-beräkningen och vi rekommenderar därför att man ser över sina uppskjutna skattefordringar för att se vad de hänför sig till och huruvida man påverkas av denna vägledning eller inte. 

Det kan tilläggas att arbetet med att se över hur olika skatteincitament och skattetillgodohavanden ska hanteras under Pillar 2 fortsätter och det görs även en översyn vad som ska falla in under begreppet ”skatt” i detta avseende. 

Tyvärr saknas fortfarande vägledning om flera viktiga frågor och en inte alltför långsökt förklaring till det torde vara att länderna helt enkelt inte kommit överens. Vi hade framför allt gärna sett ytterligare vägledning om s.k. prior-year adjustments, TP-justeringar, ”penalty reliefs” och inte minst permanenta safe harbours. Förhoppningsvis pågår diskussionerna fortfarande om dessa frågor varför det inte är otänkbart att vi kan förvänta oss ytterligare vägledning om detta under våren. 

Tveka inte att kontakta oss om du har ytterligare frågor eller funderingar kring de nya uppdateringarna.

Läs mer
OECD: Global minimum tax: Release of compilation of qualified legislation and information filing and exchange toolsopens in a new tab