Att tänka på för delägare i fåmansföretag inför årsskiftet

Snart är årsslutet här och det är därmed hög tid att tänka på att delägare i fåmansföretag med kvalificerade aktier tar ut rätt lön 2024 för att kunna maximera möjligheterna till lågbeskattad utdelning under år 2025. Det kan även vara bra att redan nu bilda sig en uppfattning om innebörden av de föreslagna nya reglerna för beskattning av delägare i fåmansföretag (3:12-reglerna), som föreslås träda i kraft den 1 januari år 2026. 

Delägare som är verksamma i fåmansföretag beskattas med endast 20 % på utdelningar som motsvarar ett s.k. gränsbelopp.  

För delägare som äger minst 4 % av aktierna i ett bolag kan det finnas en möjlighet att vid beräkningen av gränsbeloppet få beakta reglerna om lönebaserat utrymme. För att kunna lägga till ett lönebaserat utrymme till gränsbeloppet 2025 måste delägaren eller närstående – under 2024 – ta ut en lön på minst det lägsta beloppet av:

1. 6 inkomstbasbelopp för 2024 (6 × 76 200 kr = 457 200 kr) med tillägg av 5 % av lönerna i företaget och dess dotterföretag och

2. 9,6 inkomstbasbelopp för 2024 (9,6 × 76 200 kr = 731 520 kr) 

Om lönekravet uppfylls så får 50 % av de kontant utbetalda lönerna i företaget och dess dotterföretag beaktas (i förhållande till ägarens ägarandel). Utöver detta får det läggas till ett belopp som motsvarar omkostnadsbeloppet för aktierna multiplicerat med statslåneräntan per den 30 november 2024 + 9 procentenheter, d.v.s. ca 11 %. 

En delägares lönebaserade utrymme begränsas dock till maximalt 50 gånger den kontanta ersättningen som delägaren eller en närstående har fått från företaget och dess dotterföretag året före beskattningsåret.

Tänk på att skattepliktiga förmåner inte får ingå i lönesumman vid beräkningen av löneunderlaget. Förmånerna får inte heller räknas med när det gäller det lönekrav som måste uppfyllas för att kunna utnyttja löneunderlaget. 

I juni 2024 presenterades en utredning med ett flertal förslag till förändringar av reglerna kring beskattning av utdelning och kapitalvinst för kvalificerade aktier i fåmansföretag (de s.k. 3:12-reglerna). 

En stor förändring gäller de föreslagna nya reglerna för beräkning av lönebaserat utrymme. Det föreslås t.ex. att det vid beräkningen av lönebaserat utrymme ska göras ett schablonmässigt avdrag om 8 IBB för respektive delägare som har kvalificerade andelar. För makar gäller beloppet tillsammans för dem.

Vidare föreslås att de nuvarande reglerna om ägarkravet (4 %-regeln) och löneuttagskravet för att få tillgodoräkna sig lönebaserat utrymme, slopas. Kommittén föreslår dock att den nuvarande regeln om ett maxbelopp för det lönebaserade utrymmet motsvarande 50 gånger den egna lönen, kvarstår.

De nya reglerna föreslås träda i kraft den 1 januari 2026. Under förutsättning att förslaget faktiskt leder till en ny lagstiftning från och med 2026, blir beskattningsåret 2024 det sista året då en delägare behöver uppfylla det nuvarande löneuttagskravet. 

De föreslagna förändringarna medför att det kan finnas skäl för delägare i fåmansföretag att se över sin framtida ägarstruktur. Vi rekommenderar därför att delägare i fåmansföretag bildar sig en uppfattning om det nya lagförslaget och redan nu kontaktar sin skatterådgivare för att diskutera de nya förutsättningarna som lagförslaget kan medföra.