Tax Alert: Interpretacja ogólna MF dotycząca kryterium efektywnego opodatkowania dywidend na gruncie podatku u źródła

Opublikowana interpretacja ogólna dotyczy jednego z warunków stosowanego na podstawie art. 22 ust. 4 ustawy o CIT zwolnienia z opodatkowania w Polsce podatkiem u źródła dochodów nierezydentów uzyskiwanych z tytułu wypłacanych im przez polskie podmioty dywidend oraz niektórych innych przychodów z udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Interpretacja koncentruje się na niezwykle ważnej kwestii, która pojawiła się w praktyce stosowania przepisów o podatku u źródła w ostatnim czasie. Zgodnie z podejściem prezentowanym przez Lubelski Urząd Skarbowy oraz sądy administracyjne, z ww. przepisu ustawy o CIT miałby wynikać obowiązek efektywnego opodatkowania dywidendy po stronie jej odbiorcy w jego państwie rezydencji w celu skorzystania ze zwolnienia z podatku u źródła. Brak opodatkowania dywidend u ich odbiorców w związku z lokalnym zwolnieniem partycypacyjnym, wynikającym z implementacji Dyrektywy Parent-Subsidiary, stanowił przesłankę odmowy przyznania takiego zwolnienia. Od początku stosowania takiej interpretacji środowiska eksperckie zgodnie podnosiły brak merytorycznych przesłanek oraz niezgodność takiego podejścia z Dyrektywą Parent-Subsidiary.

Opublikowanie interpretacji ogólnej jest owocem zgłaszanych uwag (także przez KPMG) oraz rozmów w ramach grup roboczych dotyczących kwestii podatku u źródła przy Ministerstwie Finansów.

Zgodnie ze stanowiskiem Ministerstwa Finansów wynikającym z treści interpretacji ogólnej, wyrażony w art. 22 ust. 4 pkt 2 ustawy CIT warunek, odnoszący się do konieczności „niekorzystania ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania” w państwie członkowskim UE (EOG) wskazuje, że dla zastosowania omawianego zwolnienia podmiot, który uzyskuje w Polsce przedmiotowe dochody, powinien być spółką podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce lub innym państwie należącym do UE lub EOG.

Zatem dla spełnienia tego warunku podmiot ten powinien być podatkowym rezydentem w jednym z wyżej wskazanych państw.

Co istotne, jak wskazał Minister Finansów, nie narusza tego warunku fakt, iż odbiorca dywidendy z innego państwa członkowskiego UE lub EOG korzysta ze zwolnienia podatkowego o charakterze przedmiotowym w stosunku do otrzymywanej dywidendy na podstawie przepisów podatkowych będących implementacją do ustawodawstwa krajowego postanowień Dyrektywy Parent-Subsidiary.

Ponadto, zgodnie z opublikowaną interpretacją ogólną, okoliczności w których:

• dochodzi do przekazywania zysków w łańcuchu podmiotów w taki sposób, że dywidenda nie jest co najmniej jednokrotnie opodatkowana w ramach UE lub EOG, gdy jej rzeczywistym właścicielem jest spółka mająca siedzibę do celów podatkowych poza UE i EOG lub podmiot niespełniający definicji spółki w rozumieniu Dyrektywy Parent-Subsidiary,
• brak zapłaty podatku dochodowego przez podatnika w danym roku podatkowym wynika z jego indywidualnej sytuacji (np. rozliczenie straty podatkowej czy osiąganie wyłącznie przychodów z dywidend),

nie świadczą o tym, że podatnik korzysta ze zwolnienia z opodatkowania od całości swoich dochodów. Mogą one być jednak badane i oceniane przez pryzmat art. 22c ustawy o CIT (tj. pod kątem sztuczności transakcji). 

W ocenie KPMG, wydanie interpretacji ogólnej w ww. zakresie należy ocenić pozytywnie.

Komentowana interpretacja ogólna powinna wyeliminować dotychczasowe wątpliwości dotyczące wykładni warunków dla zastosowania zwolnienia dywidendowego, w szczególności w zakresie wyinterpretowania z art. 22 ust. 4 pkt 4 ustawy o CIT wymogu tzw. „efektywnego opodatkowania dywidend”.

Zaprezentowana przez Ministra Finansów interpretacja warunku „niekorzystania ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania” jest zgodna z oczekiwaniami odbiorców tych przepisów. Przy tym, taki sposób wykładni wydawał się oczywisty i niepozostawiający miejsca na wątpliwości przez cały dotychczasowy czas obowiązywania rzeczonego przepisu. Ministerstwo Finansów wyjaśniło zatem wątpliwości, które tak naprawdę samo powzięło, wycofując się z nich w pełni.

Praktyczne znaczenie opublikowanej interpretacji ogólnej jest nie do przecenienia. Dotychczasowa wykładnia komentowanego warunku zwolnienia z WHT w praktyce czyniła niemożliwym spełnienie tego warunku przez podmioty otrzymujące dywidendy z polskich spółek z UE i EOG. Otrzymywane dywidendy, w związku z lokalnymi zwolnieniami partycypacyjnymi wynikającymi z implementacji Dyrektywy Parent-Subsidiary, są bowiem nieopodatkowane.

Interpretacja ogólna nie jest źródłem prawa, jednakże podatnicy i płatnicy, którzy zastosują się do interpretacji ogólnej, mogą korzystać z jej mocy ochronnej (podobnie do zasad dotyczących zastosowania się do interpretacji indywidualnej). W przypadku spraw dotyczących podatku u źródła, gdy w procedurze Pay & Refund stosowanie przepisów wymaga wydania rozstrzygnięcia przez organ podatkowy (w procedurze wydania opinii o stosowaniu preferencji lub w procedurze zwrotu podatku, jak również w zakresie kontroli złożonych oświadczeń, o których mowa w art. 26 ust. 7a ustawy o CIT), opublikowana interpretacja ogólna powinna stanowić jednoznaczną wytyczną dla organów podatkowych. Jej nieuwzględnienie stanowiłoby poważne naruszenie zaufania do organów państwa.

Rekomendujemy kontakt ze ekspertami KPMG w zakresie wpływu wydanej interpretacji ogólnej w danej sytuacji związanej z przeszłą bądź planowaną wypłatą dywidendy czy też aktualnie toczącym się postępowaniem.

Z treścią interpretacji można zapoznać się pod adresem : Interpretacja Ogólna Nr DD9.8202.1.2024 Ministra Finansów z dnia 15 listopada 2024 r. dotycząca niektórych warunków stosowania zwolnienia określonego w art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - Ministerstwo Finansów - Portal Gov.pl

Zespół KPMG pozostaje do dyspozycji w przypadku jakichkolwiek pytań lub wątpliwości.