Tax Alert: Zmiany w podatkach dochodowych od 1 stycznia 2021 r.
Tax Alert: Zmiany w podatkach dochodowych od 1 stycznia
W dniu 30 listopada 2020 r. w Dzienniku Ustaw opublikowane zostały ustawy nowelizujące ustawę o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawę o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawę o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektóre inne ustawy, wprowadzające od 1 stycznia 2021 r. szereg zmian w podatkach dochodowych, w tym m.in. nadanie statusu podatników CIT spółkom komandytowym i niektórym spółkom jawnym, obowiązek publikowania przez niektórych podatników informacji o realizowanej strategii podatkowej czy możliwość stosowania nowej formy opodatkowania CIT (tzw. estoński CIT). Poniżej przedstawiamy najistotniejsze zmiany zawarte w znowelizowanych przepisach.
Spółki komandytowe i niektóre spółki jawne podatnikami CIT
Począwszy od 1 stycznia 2021 r.:
- spółki komandytowe mające siedzibę lub zarząd na terytorium Polski; oraz
- spółki jawne mające siedzibę lub zarząd na terytorium Polski, których wspólnikami nie są wyłącznie osoby fizyczne (jeżeli przed rozpoczęciem roku obrotowego a zatem przed 1 stycznia 2021 r. nie złożą do właściwego naczelnika urzędu skarbowego informacji o podatnikach PIT posiadających bezpośrednio lub za pośrednictwem podmiotów niebędących podatnikami podatku dochodowego prawa do udziału w zysku tej spółki lub aktualizacji tej informacji w ciągu 14 dni licząc od dnia zaistnienia zmiany)
- staną się podatnikami CIT.
Spółki komandytowe będą mogły przy tym postanowić, że nowe przepisy znajdą do nich zastosowanie dopiero od 1 maja 2021 r.
Powyższe oznacza, że dochody generowane przez spółki komandytowe (i niektóre spółki jawne), które dotąd były w CIT podmiotami transparentnymi podatkowo, będą co do zasady opodatkowane CIT na poziomie spółki oraz PIT lub CIT na poziomie wspólnika.
W przypadku spółek komandytowych nowelizacja wprowadza również zwolnienie z podatku części przychodów komandytariuszy, uzyskanych z udziału w spółce komandytowej – zwolnieniu takiemu podlegać będzie 50 proc. uzyskanych przez komandytariusza przychodów z udziału w spółce komandytowej, nie więcej jednak niż 60.000 PLN rocznie. Natomiast komplementariusze będą mogli odliczyć od podatku dochodowego wyliczonego od dochodu z udziału w zyskach spółki komandytowej, kwotę podatku zapłaconego przez tę spółkę, proporcjonalnie obciążającej zysk komplementariusza uzyskany z udziału w takiej spółce.
Zwolnienie to nie będzie miało zastosowania w przypadkach, w których istniejące między komplementariuszami spółki komandytowej powiązania lub sposób kierowania spółką będą wskazywać na „optymalizacyjny cel” założenia spółki przez jej wspólników.
Informacja o realizowanej strategii podatkowej
Wprowadzony zostaje również obowiązek sporządzenia i podania do publicznej wiadomości informacji o realizowanej strategii podatkowej za rok podatkowy.
Obowiązek ten będzie dotyczyć:
- podatników, których przychody przekroczyły 50 mln EUR w roku podatkowym;
- podatkowych grup kapitałowych.
Informacja będzie musiała zostać przygotowana z uwzględnieniem charakteru, rodzaju oraz rozmiaru prowadzonej przez podatnika działalności i będzie obejmować w szczególności informacje:
- o stosowanych przez podatnika procesach oraz procedurach dotyczących zarządzania wykonywaniem obowiązków wynikających z przepisów podatkowych i zapewniających ich prawidłowe wykonanie oraz dobrowolnych form współpracy z organami KAS (np. w ramach Umowy o współdziałanie z Szefem KAS);
- o realizacji obowiązków podatkowych na terytorium Polski wraz z informacją o liczbie przekazanych Szefowi Krajowej Administracji Skarbowej informacji o schematach podatkowych, z podziałem na podatki których dotyczą;
- o transakcjach z podmiotami powiązanymi, których wartość przekracza 5 proc. sumy bilansowej aktywów;
- o złożonych wnioskach o wydanie indywidualnych i ogólnych interpretacji przepisów prawa podatkowego, wiążących informacji stawkowych oraz wiążących informacji akcyzowych;
- informację na temat rozliczeń w krajach stosujących szkodliwą konkurencję podatkową.
Podatnicy powinni przygotować sprawozdanie do końca 12 miesiąca następującego po zakończeniu roku podatkowego.
Podatnicy, których rok podatkowy jest zgodny z rokiem kalendarzowym, co do zasady, na koniec 2021 roku będą musieli opublikować informację o realizowanej strategii podatkowej za rok 2020.
Estoński CIT
Od 1 stycznia 2021 r. wprowadzony zostanie również alternatywny system opodatkowania dochodów spółek kapitałowych w formie ryczałtu, czyli tzw. estoński CIT.
Głównym założeniem tej formy opodatkowania jest umożliwienie niektórym podatnikom CIT spełniającym określone warunki odprowadzania podatku dopiero w momencie wypłaty zysków na rzecz swoich wspólników.
Z nowej formy opodatkowania skorzystać mogą tylko spółki kapitałowe spełniające określone kryteria, tj. m.in.:
- złożą zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być opodatkowany ryczałtem;
- ich łączne przychody z działalności osiągnięte w poprzednim roku podatkowym lub wartość średnich przychodów z działalności nie przekroczyły 100 mln PLN;
- ich udziałowcami lub akcjonariuszami są wyłącznie osoby fizyczne;
- spółki te nie mogą posiadać:
- udziałów (akcji) w kapitale innej spółki;
- tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania;
- ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną ani innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel/fundator lub beneficjent fundacji, trustu, lub innego podmiotu; albo
- stosunku prawnego o charakterze powierniczym.
- przychody z tzw. działalności pasywnej (np. z odsetek, poręczeń i zbycia lub realizacji instrumentów finansowych) będą musiały wynosić mniej niż połowa przychodów ogółem;
- spółki nie sporządzają sprawozdań finansowych zgodnie z MSR;
- spółki będą również musiały:
- utrzymywać średnie zatrudnienie na poziomie co najmniej trzech pracowników niebędących jej udziałowcami lub akcjonariuszami; lub
- ponosić miesięczne wydatki w kwocie stanowiącej co najmniej trzykrotność przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw z tytułu wypłaty wynagrodzeń na rzecz zatrudnionych na podstawie umowy innej niż umowa o pracę co najmniej trzech osób fizycznych, niebędących udziałowcami ani akcjonariuszami.
- utrzymywać średnie zatrudnienie na poziomie co najmniej trzech pracowników niebędących jej udziałowcami lub akcjonariuszami; lub
Przepisy będą również wymagać wzrostu nakładów w środki trwałe o 15 proc. (nie mniej niż 20 tys. PLN) w okresie dwuletnim lub 33 proc. (nie mniej niż 50 tys. PLN) w okresie czteroletnim, chyba że spółka w dwóch kolejno następujących po sobie lat podatkowych opodatkowania ryczałtem poniosła wydatki na wynagrodzenia zatrudnionych osób fizycznych, z wyjątkiem udziałowców albo akcjonariuszy, w wysokości wyższej o 20 proc. (nie mniej niż 30 tys. PLN) w stosunku do kwoty takich wydatków poniesionych w roku podatkowym poprzedzającym dwuletni okres opodatkowania ryczałtem.
Z kolei w przypadku spółek, które rozpoczynają swoją działalność, powyższe warunki podlegają złagodzeniu – przykładowo poprzez uznanie za spełnione wymagania w pierwszym roku działalności odnośnie progu średnich przychodów w wysokości 100 mln PLN i limitu przychodów z działalności pasywnej. Jednocześnie wymóg zatrudnienia trzech osób nie będzie brany pod uwagę w pierwszym roku działalności i w dwóch następujących po nim latach podatkowych.
Estoński CIT wybrać będzie można na okres czterech lat (z opcją przedłużenia).
Pozostałe zmiany
Ustawy wprowadzają ponadto liczne inne zmiany w podatkach dochodowych, takie jak:
- rozszerzenie zakresu transakcji podlegających weryfikacji pod kątem zgodności z zasadą ceny rynkowej, w szczególności w przypadku, gdy rzeczywisty właściciel (ang. beneficial owner) ma siedzibę w tzw. „raju podatkowym” (terytorium lub kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową);
- przeniesienie obowiązku rozliczenia podatku z tytułu zbycia udziałów w spółkach nieruchomościowych ze sprzedawcy na spółkę nieruchomościową;
- wprowadzenie limitu odliczenia ulgi, o której mowa w art. 27g ustawy PIT (tzw. ulgi abolicyjnej) do wysokości nieprzekraczającej kwoty zmniejszającej podatek, tj.1360 PLN. Ograniczenie to nie będzie jednak obejmowało dochodów z tytułu pracy lub usług wykonywanych poza terytorium lądowym państw;
- podwyższenie (z 1,2 mln EUR do 2 mln EUR) górnego limitu przychodów z bieżącego roku podatkowego uprawniającego do korzystania z obniżonej 9 proc. stawki podatku CIT;
- wprowadzenie rozwiązania uprawniającego podatników PIT do skorzystania ze zwolnienia z podatku od przychodów z budynków (analogicznie jak w CIT);
- podwyższenie górnego limitu przychodów warunkującego wybór ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych do kwoty 2 mln EUR oraz limitu przychodów uprawniającego do kwartalnych wpłat ryczałtu;
- likwidację większości przypadków, w których określona działalność wyłącza z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, w tym poprzez zmianę definicji wolnych zawodów, obniżenie niektórych stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, oraz ujednolicenie wysokości ryczałtu dla najmu oraz usług związanych z zakwaterowaniem;
- obowiązek raportowania przez spółki nieruchomościowe oraz podatników posiadających bezpośrednio lub pośrednio 5 proc. udziałów w takiej spółce Szefowi Krajowej Administracji Skarbowej w terminie do końca trzeciego miesiąca po zakończeniu roku podatkowego spółki nieruchomościowej informacji o strukturze udziałowej takiej spółki.
W związku z powyższym rekomendowana jest weryfikacja wpływu przedmiotowych zmian na Państwa działalność.
Jeżeli są Państwo zainteresowani szczegółami dotyczącymi omawianych zagadnień, prosimy o kontakt: mampytanie@kpmg.pl
© 2024 KPMG Sp. z o.o., polska spółka z ograniczoną odpowiedzialnością i członek globalnej organizacji KPMG składającej się z niezależnych spółek członkowskich stowarzyszonych z KPMG International Limited, prywatną spółką angielską z odpowiedzialnością ograniczoną do wysokości gwarancji. Wszelkie prawa zastrzeżone.
Więcej informacji na temat struktury globalnej organizacji KPMG można znaleźć na stronie o strukturze zarządczej.
Informacje zawarte w niniejszej publikacji mają charakter ogólny i nie odnoszą się do sytuacji konkretnej firmy. Ze względu na szybkość zmian zachodzących w polskim prawodawstwie prosimy o upewnienie się w dniu zapoznania się z niniejszą publikacją, czy informacje w niej zawarte są wciąż aktualne. Przed podjęciem konkretnych decyzji proponujemy skonsultowanie ich z naszymi doradcami.