Keskusverolautakunta antoi 17.6.2024 ennakkoratkaisun KVL 23/2024 koskien henkilöstörahastoon tehtyjen siirtojen verokohtelua. Ennakkoratkaisu selvensi Verohallinnon aiemmin päivittämän ohjeen aiheuttamia tulkintakysymyksiä. Ratkaisu ei ole vielä lainvoimainen.
Työntekijöille ei realisoitunut tuloa, kun tulospalkkiot siirrettiin henkilöstörahastoon
Keskusverolautakunnan ennakkoratkaisu koski yksityisen terveydenhuollon ja sairaanhoidon palveluita tarjoavan yhtiön työntekijöiden tulospalkkiojärjestelmää ja tulospalkkioiden siirtämistä henkilöstörahastoon. Tulospalkkiojärjestelmässä oli määritelty ensin yhtiötason edellytykset tulospalkkion maksamiselle ja tämän jälkeen tulospalkkio määräytyi työntekijän kustannuspaikalle palkkiokauden aikana kertyneen asiakaslaskutuksen katteen perusteella. Mikäli tulospalkkion maksuedellytykset täyttyivät, tulospalkkio oli 25 prosenttia kustannuspaikan katteesta, ja tulospalkkio siirrettiin henkilöstörahastoon.
Keskusverolautakunta totesi ratkaisussaan, että henkilöstörahaston jäsenille ei realisoidu tuloverolain 29 §:ssä tarkoitettua tuloa, kun yhtiö suoritti tulospalkkiojärjestelmän mukaisen henkilöstörahastoerän henkilöstörahastoon.
Keskusverolautakunta ratkaisi asian nojaten vahvasti henkilöstörahaston rekisteröintiä koskeneeseen ratkaisuun KHO 2020:38, jossa kuvattiin ennakkoratkaisun olosuhteita vastaava tulospalkkiojärjestelmä. Korkein hallinto-oikeus oli vuoden 2020 ratkaisussaan todennut, että henkilöstörahasto oli rekisteröitävä, kun se täytti henkilöstörahastolain edellytykset.
Korkeimman hallinto-oikeuden ratkaisun perusteluita vastaavasti keskusverolautakunta perusti ratkaisunsa lakisidonnaisuuden periaatteeseen. Kun kyseessä oli henkilöstörahastolain mukainen henkilöstörahasto ja kun yhtiö suoritti henkilöstörahastolain mukaisen henkilöstörahastoerän henkilöstörahastolle, oli verotuksessa noudatettava henkilöstörahastoa koskevia periaatteita.
Ennakkoratkaisu selvensi oikeustilaa
Keskusverolautakunnan ennakkoratkaisu selvensi oikeustilaa suhteessa Verohallinnon keväällä päivittämään henkilöstörahastosta saatavien tulojen verotusta koskevaan ohjeeseen. Verohallinnon ohjeen perusteella henkilöstörahastoerä voisi realisoitua työntekijälle tulona jo silloin, kun se suoritetaan henkilöstörahastoon, mikäli työntekijä voi vaikuttaa siihen, miten henkilöstörahastoon siirrettävä summa tai sen suuruus määräytyy. Keskusverolautakunnan ennakkoratkaisun perusteella tällaista tilannetta ei kuitenkaan voisi syntyä, mikäli henkilöstörahasto ja henkilöstörahastoerän määräytyminen noudattavat henkilöstörahastolakia.
Miten KPMG voi auttaa
Asiantuntijamme auttavat mielellään henkilöstörahastoja koskevissa kysymyksissänne.
