部分已缴纳美国进口商品关税的企业，现在可能有权获得退款。但是，能否收到退款以及何时收到，均存在不确定性。
当前形势仍在持续演变。企业需要运用判断，以确定在报告日是否基本确定能收到退款并予以确认。就潜在的未来退款进行清晰、透明的披露，对于向财务报表使用者提供相关信息至关重要。
不断变化的形势
2025年，美国根据《国际紧急经济权力法》（International Emergency Economic Powers Act，IEEPA）对部分进口商品加征了关税。这些关税随后受到挑战。2026年2月，美国最高法院裁定，IEEPA并未授权美国总统征收关税。然而，最高法院的裁决并未涉及退款问题。2026年3月，美国国际贸易法院（The US Court of International Trade，CIT）裁定，美国政府应退还所有根据IEEPA征收的关税。美国政府目前正在制定关税退款机制，但尚未放弃对CIT裁决提出上诉的权利以限制退款的范围。
与关税退款相关的不确定性前所未有，企业判断其是否“基本确定”能收到退款、是否能在财务报表中予以确认将较为困难。重要的是，企业应基于法律建议进行审慎评估，并在财务报告中提供清晰、透明的披露。
应用或有资产指引
为确定是否以及何时确认关税退款，企业应用《国际会计准则第37号——准备、或有负债和或有资产》（IAS 37 Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets）中关于或有资产1的指引。只有在“基本确定”能够收到退款的情况下，才能确认一项资产。
企业应分开评估：可以收到的关税退款与截至最高法院裁决日尚未支付的关税负债。
考虑不确定性
关税退款存在重大不确定性，且情况可能迅速变化。企业需要考虑报告日存在的所有相关不确定性，并确定收到退款的可能性。如果企业缴纳了多笔关税，则可能需要针对不同类别的已缴纳关税（例如，未清关的关税申报单与已清关的关税申报单）分别进行评估。
当基本确定能收到退款时，企业应在该期间确认资产和相关收益。
以下问题将帮助企业识别和评估与自身企业相关的不确定性。
作出清晰、有意义的叙述
在不确定性时期，投资者和监管机构希望企业在财务报告中提供清晰的披露，包括关税退款相关信息。他们希望了解企业受到的影响，面临的不确定性，管理层作出的判断、估计和假设，以及这些因素如何反映在财务报表中。
《国际会计准则第37号》明确规定，如果或有资产的经济利益很可能流入，应披露相关信息。此外，国际财务报告会计准则（IFRS® Accounting Standard）对于列报提出的总体要求是：如果信息对财务报表使用者具有相关性，企业应提供该额外信息。
关于关税退款不确定性的适当披露程度，将取决于企业的具体情况。
其他考虑因素
企业还需考虑对财务报告的其他潜在影响，包括：
- 收入核算：如果企业将进口关税转嫁给客户，则需要考虑与客户签订的合同条款，并评估影响。例如：
- 企业是否有义务向客户退还关税相关款项，或者是否会选择自愿提供退款？
- 关税成本的变化是否会影响在一段时间内确认收入的进度计量？
- 退款收益的列报：企业在确认关税退款的资产时，需要确定应当在利润表哪个项目中列报退款收益。
1 或有资产是指由过去事项形成的潜在资产，其存在仅能通过不完全由企业控制的一件或多件不确定未来事项的发生或不发生予以证实。
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