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气候相关事项对非流动资产减值测试的影响

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2025年11月26日（本文于2024年11月26日发布，于2025年11月26日更新）

就气候相关事项对减值测试的影响提供清晰、透明和具有关联性的披露是满足财务报表使用者期望的关键。财务报表使用者需要相关信息来做出明智的决策。对于减值，财务报表使用者需了解气候相关事项是否及如何在可收回金额的计算中反映。

国际财务报告会计准则（IFRS® Accounting Standards）未明确提及气候相关事项，但准则隐含要求企业在财务报表中披露其在编制财务报表时已考虑的重要气候相关事项。因此，企业在决定提供哪些信息时需要仔细考虑重要性。

为满足财务报表使用者的期望，企业需要考虑单项准则中的具体披露要求（如《国际会计准则第36号——资产减值》（IAS 36 Impairment of Assets））以及《国际会计准则第1号——财务报表列报》（IAS 1 Presentation of Financial Statements）中的总体披露要求。

答疑解惑

根据《国际会计准则第36号》，企业可能需要披露以下气候相关信息。

导致确认减值损失的事项和情况

例如，企业需要披露气候相关立法的出台预计将大幅提高制造成本，这是其确认减值损失的主要原因之一。
[IAS 36.130(a), 131(b)]

关键假设

在对包含重大商誉或使用寿命不确定1的无形资产的现金产出单元（cash-generating unit，CGU）进行减值测试时，企业需要披露：

用于计算可收回金额的关键假设；和
企业为每一关键假设赋值的方法。

例如，如果未来的温室气体排放价格是一项关键假设，则企业需要披露这些假设，包括价格是否反映过去的经验，是否与外部信息来源相一致；如果不一致，该价格如何及为何不同于过去经验或外部信息来源。[IAS 36.134(d)(i)–(ii), (e)(i)–(ii)]

1 此外，如果确认减值损失或减值转回，企业披露 (i) 计算使用价值（value in use，VIU）中使用的折现率；(ii) 针对公允价值减去处置费用后的净额（fair value less costs of disposal，FVLCD），根据《国际财务报告准则第13号——公允价值计量》（IFRS 13 Fair Value Measurement）的定义，被划入公允价值层次第二层次或第三层次的公允价值所依据的关键假设。[IAS 36.130(f)(iii), (g)]

敏感性披露

在对商誉和使用寿命不确定的无形资产进行减值测试时，如果关键假设的合理可能变动将导致现金产出单元（或一组现金产出单元）的账面金额超过其可收回金额，企业需要提供敏感性披露。[IAS 36.134(f)]

企业同时评估是否需要按照《国际会计准则第1号》进行额外披露，以便财务报表使用者了解气候相关事项对企业财务状况或业绩的影响——参见问题2。

根据《国际会计准则第1号》，企业可能需要披露以下气候相关信息。

关键会计判断

企业应披露在采用会计政策过程中所作的、对财务报表中确认的金额具有重大影响的关键判断（涉及估计的除外）。 [IAS 1.122–123]

例如，在评估气候相关事项导致的重大资本支出是否更接近于使用价值计算中的维护支出或资本改良时所作出的关键判断。

关键假设和估计不确定性的主要来源

企业需要披露在估计可收回金额时采用的、导致下一财务年度内资产（或现金产出单元）账面金额出现重要调整这一重大风险的关键假设。当存在较高的估计不确定性时，企业还可以考虑提供与这些假设的合理可能变动相关的信息（例如敏感性披露）。[IAS 1.125, 129]

例如，当温室气体排放成本对现金流量预测的潜在影响或气候相关立法导致的变化具有不确定性、且可能导致企业资产（或现金产出单元）的可收回金额和账面金额在下一财务年度内发生重大变化时，提供以上披露可能是重要的。

让财务报表使用者了解气候相关影响的额外披露

企业可能需要提供额外披露，使财务报表使用者了解气候相关事项对企业财务状况和财务业绩的影响。[IAS 1.17(c), 31, 112]

例如，某个现金产出单元可能面临重大的气候转型风险，但未确认任何减值损失。企业可能将气候相关风险对现金产出单元账面价值不造成影响这一信息评估为重要信息。

企业在决定于财务报表中披露哪些气候相关事项信息时，需要就重要性作出判断。

重要性评估侧重于信息对于财务报表使用者做出投资和融资决策的相关性，涉及定量和定性考虑因素。

例如，定性考虑因素包括：

气候相关风险敞口

评估风险敞口时需要考虑的关键因素包括：

现金产出单元经营所在的行业；
现金产出单元所处的地理位置；
适用的法律法规；
现金产出单元销售的产品或服务；和
现金产出单元供应链的韧性。

估计可收回金额的关键假设与财务报表以外文件披露的关键假设之间的差异

某些情况下，用于估计可收回金额的假设与财务报表以外文件（例如，年报非财务报表部分或其他通用目的财务报告）中披露的假设不同。

在这种情况下，考虑财务报表使用者是否需要理解这些差异，以协调财务报表和其他通用目的财务报告中的信息。