2024年11月12日
随着商业环境的不断演变，企业在对较为复杂的交易和不确定事项进行会计处理时，可能会面临额外的挑战。对准备（provisions）的会计处理就是其中一个方面，其引发了以下长期存在的问题。
- 企业如何确定是否存在现时义务，以及何时确认准备？
- 企业计量准备时应包含哪些成本？
- 企业计量长期准备时使用什么折现率？
为回应上述问题，国际会计准则理事会（International Accounting Standards Board，简称IASB）提议澄清《国际会计准则第37号——准备、或有负债和或有资产》（IAS 37 Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets）中的相关要求，并撤销相关解释公告，包括《国际财务报告解释公告第21号——征税》（IFRIC 21 Levies）。这些提议可能会导致准备金额增加，并更早确认。
准备是国际财务报告会计准则（IFRS® Accounting Standards）的基础会计准则之一，大多数企业倾向于根据当地公认会计原则（GAAP）对其进行解读。因此，企业可能会有不同的解读，包括对何时确认负债持有不同的看法。IASB的提议对于解决这种差异性至关重要，并将有助于提高财务报告的一致性和清晰性。
企业何时确认准备？
在应用《国际会计准则第37号》时，企业往往难以判断何时确认准备，特别是企业如何确定其是否承担现时义务，以及什么是“过去事项”。随着气候相关承诺和基于阈值的义务的兴起，这些问题变得愈发突出。
作为回应，IASB对《国际会计准则第37号》的拟议修订包括以下内容：
- 确定是否存在现时义务的三项新测试；和
- 有关基于阈值的义务的具体指引。
这对企业意味着什么？这些变化对于某些企业而言可能具有重大影响，具体取决于其义务的性质以及现有的会计政策。
根据提议，如果企业预计会超过某个特定阈值，那么可能需要更早地开始确认某些准备。这将要求管理层做出新的判断。
企业计量准备时应包含哪些成本？
《国际会计准则第37号》并未就计量准备时应包含哪些成本提供具体指引。因此，企业使用的方法因准备的性质及其会计政策而异。
IASB提议在计量任何类型的准备时都应包含所有直接成本。这可能会导致某些准备的金额增加。
例如，某家企业目前可能仅根据增量成本确认法律索赔准备。根据修订提议，该企业将需要包含所有直接成本，如内部法律团队的薪资和其他成本的分摊金额。
企业计量长期准备时使用什么折现率？
在应用《国际会计准则第37号》时，企业在确定长期准备折现率的方法上存在差异——即一些企业使用无风险利率，而另一些企业则根据不履约风险或自身信用风险对折现率进行调整。
IASB提议在计量长期准备时使用无风险折现率。根据企业当前的会计政策，某些准备的金额可能会增加。
下一步
阅读相关修订的提议，并参考毕马威指南以了解潜在变化及其对企业准备的影响。请积极参与并在2025年3月12日前向IASB提交您的意见。
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