企业是否受排放目标的约束？

“义务事项”是指形成法定义务或推定义务的事项，该事项导致企业除履行义务外别无其他现实的选择。

企业可能需要进行判断，基于相关强制性排放计划的具体条款，来确定该计划下的“义务事项”是什么。考虑因素包括与目标或阈值挂钩的活动、目标或阈值的类型（即绝对型与累积型）、合规期限以及清偿机制（参见问题3）。

我们认为，在强制性排放计划下，当企业满足以下条件时，会产生现时义务：

• 企业已开展与阈值挂钩的活动；并且
• 企业已超过了允许的阈值。

除了上述标准外，我们认为，在确定是否存在除履行义务外其他现实的选择时，企业应基于具体的事实和情况做出判断。这应包括企业考虑其是否能够采取未来行动来规避该义务。考虑因素包括但不限于：采取未来行动的成本是否超过清偿义务的成本，以及企业行动的结果是否受到市场情况或其他事项的影响。

然而，我们认为，如果没有证据表明企业计划这样做，那么停止运营以规避义务不太可能是除清偿义务外的现实选择。

制定和公布自愿性排放目标本身并不会自动产生负债。与自愿性排放目标相关的义务仅在以下情况下产生：

• 企业的公开声明产生了合理预期（参见《净零排放承诺》刊物中的“测试1：承诺是否会产生推定义务？”）；并且
• 公司未能实现其承诺的排放目标（参见《净零排放承诺》刊物中的“测试2：是否达到确认负债的标准？”）。

在财务报表中确认负债需要满足三个标准，而具有现时义务只是其中之一。企业还需要满足其他标准（参见问题5）。请参考“两项测试”方法概览进行分析。

当满足以下所有确认标准时，企业确认一项负债。

在总量控制与交易机制下，企业通常只能通过向当地监管机构缴纳排放配额来清偿因排放污染物而产生的义务。一般而言，企业不能通过支付现金或转让其他资产来清偿其义务。我们认为，如果企业拥有足够的配额并计划使用它们来清偿当前义务，且其他清偿方式不可行时，可以根据可用配额的当前账面价值来计量负债。这是因为企业可以将此视为清偿义务所需支出的最佳估计。否则，该负债应基于排放配额在报告日的当前市场价值来确定。

假如企业用于清偿其义务所需的排放配额数量超出报告日实际可用的配额数量，那么用于清偿实际短缺所需的支出的最佳估计，通常将以弥补该短缺所需的排放配额的当前市场价值来计量。

企业可能在年内出售排放配额，导致持有的实际配额数量较排放的污染物总量发生短缺。在这种情况下，如果与该短缺相关的义务部分在报告日尚未按排放配额的当前市场价值进行计量，则企业需要按配额的当前市场价值重新计量。

任一皆可——企业需要作出会计政策选择。

国际财务报告会计准则（IFRS^® Accounting Standards）没有就排放配额的会计处理提供具体指引。我们认为，参与总量控制与交易机制的排污企业应作出会计政策选择并一致应用，根据下列方法之一对排放配额进行会计处理。

• 作为无形资产：在该方法下，企业认为排放配额是可辨认的、不具有实物形态的非货币性资产，因此符合无形资产的定义。
• 作为存货：在该方法下，企业认为排放配额实际上是一种生产过程中用于消耗的投入，类似于存货。

我们认为，无论排放配额是购买的还是从政府处获得的，都应适用该会计政策选择。我们还认为，该会计政策选择也可适用于为遵循其他类型的强制性计划而购买的排放配额或碳额度。