依赖自然能源生产电力的合同

2024年12月18日

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• 关于“自用豁免”的修订
• 关于套期会计的修订
• 新的披露要求
• 修订自2026年1月1日起生效

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对于涉及依赖自然能源生产电力的合同（有时被称为可再生电力购买协议），许多企业面临着如何应用《国际财务报告准则第9号——金融工具》（IFRS 9 Financial Instruments）的挑战。国际会计准则理事会（International Accounting Standards Board，简称IASB）现已修订《国际财务报告准则第9号》来应对这些挑战。修订¹包括以下方面指引：

• 电力购买协议²购电方的“自用豁免”；和
• 电力购买协议购电方和售电方的套期会计要求。

IASB已在《国际财务报告准则第7号——金融工具：披露》（IFRS 7 Financial Instruments: Disclosures）和《国际财务报告准则第19号——非公共受托责任子公司的披露》（IFRS 19 Subsidiaries without Public Accountability: Disclosures）中就特定电力购买协议增加新的披露要求。

虚拟电力购买协议³和不符合“自用豁免”条件的电力购买协议被作为衍生工具处理，以公允价值计量且其变动计入当期损益。应用套期会计，可帮助企业通过反映这些电力购买协议如何对冲未来电力购买或销售的价格变动来减少损益波动。

根据《国际财务报告准则第9号》，要应用套期会计，套期工具和被套期交易价值变动之间必须存在经济抵销关系。

在《国际财务报告准则第9号》下，电力购买协议的购电方和售电方在应用现金流量套期会计时面临挑战。这是因为，套期工具（即电力购买协议）的公允价值基于P50估计值⁴，但被套期交易为符合“极可能发生”（highly probable）的要求，必须基于P90估计值⁵。这两者之间的不匹配，可能导致套期关系不符合套期会计的要求。

在满足一定条件的情况下，修订允许企业将可再生电力预期销售或购买的可变名义数量（variable nominal volume）指定为被套期交易，而不是一个基于P90估计值的固定量。可变套期数量基于套期工具中涉及的发电设施预计交付的可变数量。这将促进套期工具与被套期交易之间的经济抵销，使企业能够应用套期会计。

对首次执行日当天或之后指定的新套期关系，企业按未来适用法应用修订。在应用修订时，如果企业在新套期关系中指定了相同的套期工具（即依赖自然能源生产电力的合同），修订还允许企业终止现有的套期关系。

企业可根据修订对某些电力购买协议应用“自用豁免”，从而不会在其财务状况表中确认这些电力购买协议。在这种情况下，企业需要披露进一步的信息，例如：

• 使企业面临电量波动和供应过剩风险的合同特征；
• 未确认的购电合同承诺产生的预计未来现金流量，按适当的时间段列示；
• 关于企业如何评估合同是否变为亏损合同的定性信息；和
• 基于“净购电方”评估所用的信息，有关购电和售电的成本和收益的定性和定量信息。

此外，对于现金流量套期关系中指定的电力购买协议，企业需要按风险类别分别披露相关的条款和条件信息。

修订将于2026年1月1日或之后开始的年度报告期间生效。

企业可提前采用修订。如需获取更多有关修订的信息，请联系您的毕马威联系人。