2021年6月28日（2023年12月6日更新）
热点问题概述
气候相关风险可能会在财务或战略方面对企业的业务产生实质性影响，从而影响其资产的使用寿命和残值。在某些情况下，企业可能需要缩短资产的使用寿命，并加速折旧和摊销。
热点问题详解
固定资产及无形资产的使用寿命
需考虑的因素
资产的使用寿命1是按该资产对企业的预期效用加以定义。它是指企业预期使用该资产的期间，或者企业预期能从该资产的使用中获取的产量（或类似）计量单位的数量。[IAS 16.6, 38.8]
由于使用寿命是一项估计，管理层应至少在每个年度报告日对使用寿命进行复核。[IAS 16.51, 57, 38.104]
在确定或复核一项不动产、厂场和设备（以下简称“固定资产”）项目的使用寿命时，管理层应考虑下列所有因素：
- 资产的预期使用——许多企业的资产管理政策可能涉及在资产的经济寿命结束前处置该资产；
- 预计损耗；
- 由于生产变化或改进而造成的技术过时。使用资产所得产品未来售价的预期减少也可能表明该资产存在技术过时的迹象；
- 由于该资产所生产产品或所提供劳务的市场需求发生变化而造成的商业过时。使用资产所得产品未来售价的预期减少也可能表明该资产存在商业过时的迹象；以及
- 关于资产使用的法律或类似限制。[IAS 16.56–57]
在评估无形资产的使用寿命时，管理层应根据与固定资产类似的考虑事项，考虑多项内、外部因素。[IAS 38.88, 90]
气候相关风险对这些因素的影响
气候相关风险可能会影响资产的估计使用寿命以及折旧或摊销方法。例如，在考虑上述因素时，企业也需要考虑向低碳经济转型的影响，包括：
- 气候相关法规——例如，针对某些资产的使用而出台的法律限制，如要求取得矿产勘查许可证或开征新税种，这将增加不可再生能源的生产成本。
- 技术进步——例如，新型环保技术的开发或出现可能要求企业在比原来预期更早的时间更换与生产相关的资产。
- 市场变化——例如，消费者对绿色产品偏好的转变可能会导致用于生产非绿色产品的资产加速发生商业过时。
- 声誉受损——例如，因使用污染性资产而使企业品牌受损。
资产的使用寿命将受到企业在应对气候相关事项时所作决策的影响——例如，管理层可能决定改变企业的战略或资产管理政策。
例如，一家拥有老旧柴油卡车车队的运输公司正在对卡车的使用寿命执行年度复核。在复核过程中，该公司考虑与气候相关的风险和机遇将如何影响其未来业务。特别是，其经营所在国家的数个大型城市已针对柴油车的使用出台了新的限制措施。管理层预计，未来将有更多城市出台类似的限制，这将对其使用现有柴油卡车车队运输货物造成重大困难。因此，该公司决定修订现行政策——它将在继续使用现有柴油卡车3年（而非10年）后处置所有柴油卡车，并相应修改了柴油卡车的使用寿命。
资产使用寿命缩短所带来的其他会计影响
资产的使用寿命减少还可能表明：
- 其账面金额已发生减值。更多信息，请参阅毕马威就气候变化对资产减值的影响所发布的文章；以及
- 在适用情况下，就该资产退役计提的相关准备的账面金额也可能受到影响。更多信息，请参阅毕马威就气候变化对准备的影响所发布的文章。[IAS 36.12(f)]
重新评估使用寿命不确定的无形资产
与固定资产不同，无形资产可能具有不确定的使用寿命1。气候相关事项或许会影响管理层对于无形资产是否具有不确定的使用寿命所作的评估——即，无形资产（如品牌）可能会从使用寿命不确定变为有限寿命。[IAS 38.109, Insights 3.3.190.90]
固定资产以及无形资产的残值
固定资产以及使用寿命有限的无形资产应折旧至其残值。“残值”是指，如果资产的预期使用寿命已满并处于使用寿命终了时的状态，主体目前从该资产的处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。[IAS 16.6, 38.8]
与使用寿命类似，由于残值是一项估计，管理层应至少在每个年度报告日对残值进行复核。残值通常与使用寿命一并进行复核。[IAS 16.51, 38.102]
资产的残值变动将影响其折旧费用。继续沿用上述运输公司的示例，管理层还复核了其柴油卡车的残值，并发现类似的二手柴油卡车的价格在新的限制措施出台后已大幅下降。但预计在新政策下，其卡车在未来3年内的行驶里程将会减少，因此残值仅下降了10%。总体而言，卡车的估计使用寿命和残值的减少将导致折旧费用显著增加。
财务报表中的披露
气候相关事项可能会显著影响固定资产和无形资产的使用寿命和残值。若管理层重新估计资产的使用寿命和/或残值，则应披露该项估计变更的性质和金额，即管理层应披露对当期产生影响或预计对未来期间产生影响的估计变更。[IAS 8.39]
若企业面临重大的气候相关风险敞口，则管理层对使用寿命和残值的估计也很可能存在较高的估计不确定性。若下一财务年度的固定资产和/或无形资产的账面金额存在重大调整的重要风险，则企业亦应披露关于以下事项的信息：
- 用于估计该等资产的使用寿命或残值的假设（以及报告日的估计不确定性的其他主要来源）；以及
- 该等资产的性质和账面金额。[IAS 1.125]
年报前面部分与财务报表之间的联系性
非财务报告与财务报告之间的联系是关键。
财务报告使用者和其他利益相关方希望了解财务报表编制时使用的关键假设和判断如何与年报前面部分披露的气候相关事项信息相呼应。例如，他们希望了解一家公司的净零承诺或向低碳经济转型的计划是否以及如何影响该公司对其有形资产和无形资产的使用寿命及残值的估计。如果存在不一致之处（例如使用寿命不受影响），那么对相关原因作出披露，可能有助于财务报告使用者了解和调节年报前面部分与财务报表中披露的信息。
监管期望
气候相关信息是众多监管机构的重点关注领域。例如，欧洲监管机构（欧洲证券及市场管理局2）发表了一份有关特定欧洲企业2022年度财务报表中包含的气候相关披露的报告。该报告包含有关气候相关事项对有形及无形资产使用寿命的影响的披露示例，并解释为何此类披露可能对财务报表使用者有所裨益。欧洲证券及市场管理局希望企业在评估和披露气候相关事项对财务报表编制产生的影响时考虑该等示例。
有关披露指引及监管期望的更详尽信息，请参阅:企业是否已清晰披露气候相关事项的影响？
管理层当前可采取的行动
考虑：
- 气候相关事项的影响是否已反映在企业资产的使用寿命和残值中；
- 基于气候变化的影响，考虑对无形资产具有不确定的使用寿命的评估是否恰当；
- 财务报表中的使用寿命和残值的估计是否与年度报告其他部分所载列的、有关气候相关风险和机遇的信息相一致（如适用）；
- 鉴于相关监管指引，考虑企业是否已对所作出的重大判断和估计提供明确而有意义的披露；以及
- 使用寿命与残值估计与年报其他部分探讨的气候相关事项信息是否（在适当的程度上）相互协调。若出现不一致之处，考虑在年报中提供额外信息。
1 当无法预见无形资产预期为企业产生净现金流入的期限时，该无形资产的使用寿命不确定。[IAS 38.88]
2 欧洲证券及市场管理局（European Securities and Markets Authority）。
本文所指“Insights”即毕马威刊物Insights into IFRS®（《剖释国际财务报告准则》）。
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