2022年1月17日（2023年11月29日更新）
热点问题概述
所有企业都面临着气候相关风险和机遇。与其他企业相比，某些企业受到的影响更大。随着气候变化的影响加剧，投资者和监管机构希望提高财务报表中气候相关信息透明度的要求越来越迫切。
报告使用者预期企业将在年度报告的前面部分、可持续报告或其他报告作出更全面的披露。尽管财务报表并非气候相关事项的唯一信息来源，但是财务报表中的披露仍发挥着重要作用。
企业如何在财务报表中反映气候相关事项的影响取决于其具体事实和情况，包括企业所受到影响的性质和程度。因此，企业在决定就该等事项提供哪些信息时，应审慎地考虑重要性。即便某项信息本期未产生财务影响，该信息仍可能是重要的。
本文主要关注国际财务报告会计准则（IFRS® Accounting Standards）的现行要求如何帮助企业在财务报表中披露气候相关信息。有关对潜在影响更全面的讨论（包括计量和确认方面的影响），请参阅毕马威气候变化资源中心。
本文亦强调了企业需要考虑的其他事项，这些事项在很大程度上反映了投资者和监管机构的期望——例如，企业年报前面部分与财务报表的一致性。
投资者不满于财务报表中缺乏对气候相关信息的充分披露，并要求企业作出更透明、更清晰的披露。企业应把握当前报告期间的机遇，通过加强对气候相关事项影响的披露，弥补这一信息差距。
国际财务报告会计准则未明确提及气候相关风险或机遇，但准则内含的要求是，在编制财务报表时，若所考虑的气候相关事项是重要的，企业应在财务报表中进行相关披露。为了回应投资者和监管机构的期望，企业可能需要参考《国际会计准则第1号——财务报表列报》(IAS 1 Presentation of Financial Statements) 中的总体要求，加强这方面的披露。
将非财务报告和财务报告衔接起来是关键。尽管在企业年报前面部分和财务报表中提供信息的性质可能有所不同，但两者需要在适当时保持一致。如果财务报表的关键假设与年报前面部分所披露的关键假设存在差异（例如，净零排放的承诺），则企业可能需要考虑在年报中就这些差异给出解释。
热点问题详解
因气候变化的物理影响或向低碳经济转型导致的气候相关风险和机遇正在促使企业做出战略决策予以应对。对某些企业而言，风险和机遇近在眼前而且易于识别；而对另外一些企业而言，风险和机遇可能不太迫切，它们可能分散于更广泛的价值链中，没那么明显。
显而易见，财务报表使用者希望了解气候相关事项如何影响企业，包括企业的业务模式、现金流量、财务状况和财务业绩。他们需要相关信息以评估企业如何管理这些与气候有关的风险和机遇，以及企业长期前景所受到的影响。
投资者尤其担心他们未获得有关企业下行风险的充分信息。因此，本文重点关注气候相关风险。企业对气候相关风险的应对措施可能影响多个会计领域，包括披露。
国际财务报告会计准则未明确提及气候相关风险或事项，但准则内含的要求是1，在编制财务报表时，若所考虑的气候相关事项是重要的，企业应在财务报表中进行相关披露。
投资者视角的信息相关性
投资者希望获取有关与气候相关风险和机遇如何影响企业的信息，因为这些信息会影响他们的决策。在决定应在财务报表中披露哪些气候相关事项的信息时，企业需要作出与重要性相关的判断。根据国际财务报告会计准则，如果某项信息的省略、错报或掩盖，能够合理预期将影响财务报表的主要使用者根据该等提供特定报告主体财务信息的财务报表所作出的决策，则该信息具有重要性。[IAS 1.7]
相关影响是否重大因企业而异，并将取决于多个因素，包括企业经营所在行业、地理位置、适用的法律法规、企业的商品/服务和供应链。
对于某些企业，尤其是被认为处于高风险行业的企业2，相关影响可能重大，且可能对企业未来的业务模式、投资重点、产品、经营业务的成本、供应链的韧性和获取资金的机会和成本产生重大影响。
审慎地考虑重要性将成为应对报表使用者预期的关键议题。重要性同时涉及定量和定性的考虑事项。信息即使在金额上并不重大，也可能在性质方面是重要的。例如：
- 对于某些公司而言（例如，处于高风险行业的企业），影响可能在数量上是重大的；
- 对于本报告期内在数量上没有产生重大影响的信息，管理层也可能需要提供解释，因为在性质上它对财务报表使用者而言可能是重要的；以及
- 对于尚未完全评估对财务报表潜在未来影响的企业而言，未完全评估这一事实在性质上是重要的，因此，企业可能需要给出解释。
国际财务报告会计准则的披露要求和气候相关信息
总体要求
财务报表使用者期望企业更加清晰和透明地进行气候相关披露。为满足这些期望，企业需要考虑单项准则中的具体披露要求以及《国际会计准则第1号》的总体要求。
例如，《国际会计准则第1号》第112段要求披露与理解财务报表有关的信息，即使这些信息不是国际财务报告会计准则特别要求的，或者当相关信息没有在财务报表的其他部分中列报时。《国际会计准则第1号》第17(c)段指出，在某些情况下，企业可能需要纳入额外披露，以实现财务报表的“公允列报”。
关键判断和估计
许多企业在考虑气候相关风险对确认和计量资产和负债的影响时，面临不确定性。投资者和监管机构期望企业充分披露在编制财务报表时所作的最为重要的假设、估计和判断，以了解它们是否受到气候相关事项的影响以及如何受到影响。当存在高度不确定性时，企业亦可考虑提供敏感性分析和相关披露。
《国际会计准则第1号》要求具体披露管理层在编制财务报表时所作的关键判断和估计，包括披露：
- 管理层在采用会计政策时所作的、对财务报表中确认的金额影响最为重大的判断；以及
- 关于管理层在报告日有关未来所作的假设以及估计不确定性的其他主要来源的信息（该等信息存在特别风险，会导致下一财务年度内的资产和负债账面金额出现重大调整）。[IAS 1.122, 125]
在某些情况下，企业预期与气候相关风险有关的关键假设的变化可能不会导致在下一财年对资产和负债的计量进行重大调整，但从长远来看，进行重大调整的可能性较为重大。在此情况下，考虑到投资者的期望，即便认为下一财年进行重大调整的风险较低，企业可能仍然需要考虑披露与气候相关风险有关的关键假设。
国际财务报告会计准则将帮助企业作出该等披露。以下文章包含了某些涉及重大判断和估计的关键领域的相关披露考虑事项。
主题 |
相关文章 |
非金融资产减值 |
|
不动产、厂场和设备（固定资产）和无形资产的使用寿命和残值 |
|
金融资产的计量 |
|
环境和弃置准备 |
|
持续经营评估 |
企业年报前面部分与财务报表的联系性
财务报表使用者和其他利益相关方日益希望了解企业年报前面部分披露的气候相关事项信息所依据的关键假设如何与判断与财务报表相呼应——尤其是当两者不一致时3。
非财务报告与财务报告之间的联系是关键。
尽管年报前面部分提供的信息可能与财务报表在性质上有所不同，但两者应在适当时保持一致。此外，如果企业已在年报前面部分做出并披露与气候有关的承诺，则财务报表中所用的假设应在适当时与之保持一致。
然而，如下列示例所述，年报前面部分的信息与财务报表中所用的假设可能存在差异。
- 在年报前面部分讨论的公司业务的“潜在”（非已承诺的）重组可能不会导致在财务报表中确认重组准备，因为“潜在”重组通常不符合《国际会计准则第37号——准备、或有负债和或有资产》（IAS 37 Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets）的负债确认标准。同样，当根据《国际会计准则第36号——资产减值》（IAS 36 Impairment of Assets）进行减值测试时，“潜在”重组不应反映于公司的使用价值计算中。
- 年报前面部分可能还讨论了与“潜在的”新法律法规有关的风险。“潜在的”法律法规是长期风险，但法律法规通常仅在已实施（或实质上已实施）时，才会产生财务报表中的义务。相反，在非流动资产减值测试中，法律法规即将发生的变化可能会影响管理层对某项资产或现金产出单元产生回报的预期。
- 某些气候相关事项可能已在年报前面部分讨论且管理层在编制财务报表时已予以考虑，但管理层得出结论认为无需披露相关信息。这可能是因为，管理层判断这些事项发生的可能性较小，或者将在未来很长一段时间内发生，以致对财务报表的影响并不重大，因此，管理层得出结论认为这并非需要披露的重大判断。
在这种情况下，为弥补信息差距，披露企业年报前面部分与财务报表的信息在假设之间的重大差异以及差异的原因，可能有助于财务报表使用者了解并调节两者提供的信息。例如，企业可以考虑讨论为何财务报表中估计所用的关键假设与年报前面部分披露的净零排放承诺/情景和相关影响不同——例如，讨论减值测试中所用的关键假设与年报前面部分所用的“与《巴黎协定》一致的”假设4之间的差异。
监管预期
气候相关信息仍然是许多监管机构的重点关注领域。某些监管机构也已发布指引，强调在编制年度报告（包括财务报表）时考虑气候相关事项的重要性。
例如，欧洲监管机构（欧洲证券及市场管理局5）在其声明中强调气候相关事项是欧洲国家证券监管机构在审查上市公司2023年度报告时将会重点关注的主要议题之一。欧洲证券及市场管理局近期发表了一份有关特定欧洲企业2022年度财务报表中包含的气候相关披露的报告。欧洲证券及市场管理局希望企业在评估和披露气候相关事项对财务报表编制产生的影响时考虑报告中的该等示例。
同样，澳大利亚监管机构（澳大利亚证券投资委员会6）已多年将气候相关风险列为年度报告的重点关注领域之一——尤其是“漂绿”7、气候相关风险披露以及对资产减值假设的影响。
英国财务报告委员会8亦在其例行及专题评论中继续重点关注气候相关事项。
其他监管机构可能纷纷效仿并聚焦此议题。
准则制定动态
国际可持续准则理事会（International Sustainability Standards Board）已发布其首批两份国际财务报告可持续披露准则：《国际财务报告可持续披露准则第1号——可持续相关财务信息披露一般要求》（IFRS S1 General Requirements for Disclosure of Sustainability-related Financial Information）和《国际财务报告可持续披露准则第2号——气候相关披露》（IFRS S2 Climate-related Disclosures）。该等准则旨在为投资者提供信息，助力其评估可持续相关风险与机遇对企业前景的影响，而准则要求将支持提升此类信息与财务报表信息的联系性。如需获取更多信息，参见毕马威的可持续报告页面。
国际会计准则理事会（International Accounting Standards Board）正在制定针对性行动方案，以提升国际财务报告会计准则在气候相关及其它不确定性上的应用。拟议行动包括创建范例、澄清或改进现有要求，以及与国际财务报告准则解释委员会（IFRS Interpretations Committee）商讨。
此外，欧盟委员会已发布其首批12份欧洲可持续报告准则（European Sustainability Reporting Standards，ESRSs）。这些准则要求受影响公司就应对重要的可持续主题提供治理和战略的相关信息；这些主题产生的影响、风险和机遇；以及相关量化指标和目标。
管理层当前可采取的行动
- 在编制财务报表时考虑与气候有关的风险和机遇及其财务影响。
- 对于气候相关风险的关键判断和假设的披露，从定量和定性角度考虑重要性。
- 提供清晰而充分的披露，尤其是受气候相关事项影响的关键判断和估计。
- 确保企业财务报表相关领域中所用的假设的一致性，且这些假设应在适当的限度内与年度报告中其他部分所讨论的气候相关风险信息保持同步。若存在不一致的情况，考虑在年度报告中提供额外说明。
- 考虑相关的监管指引。
- 为欧洲可持续报告准则的强制实施做好准备（如相关）、关注各地采纳国际财务报告可持续披露准则的进展，并考虑自愿应用这些准则。
1 参见国际会计准则理事会的相关辅导材料。
2 高风险行业的示例包括能源、金融、运输、材料和建筑、农业、食品和林业产品。
3英国认可委员会（UK Endorsement Board）强调了其一般研究报告及英国公司2022年度报告分析中提及的关键联系性主题。
4 “与巴黎协定相一致的”假设/基准是指与《巴黎协定》相一致的指数，《巴黎协定》旨在将全球平均气温较前工业化时期上升幅度控制在远低于2摄氏度，并努力将气温升幅限制在1.5摄氏度以内。
5 欧洲证券及市场管理局（European Securities and Markets Authority）。
6 澳大利亚证券投资委员会（Australian Securities and Investments Commission）。
7“漂绿”是指向公众或投资者提供有关公司产品和运营的环境影响的具有误导性或虚假信息的行为。
8英国财务报告委员会（Financial Reporting Council）。
© 2024 KPMG IFRG Limited是一家英国担保有限公司。版权所有，不得转载。
© 2024 本刊物为KPMG IFRG Limited发布的英文原文“Have you disclosed the impacts of climate-related matters clearly?”(“原文刊物”）的中文译本。如本中文译本的字词含义与其原文刊物不一致，应以原文刊物为准。原文刊物的版权及所有相关权利均归KPMG IFRG Limited所有，原文刊物的所有译本/改编本的所有相关权利亦归KPMG IFRG Limited所有。