热点问题概述
所有企业都面临着与气候有关的风险和机遇。与其他企业相比，某些企业受到的影响更大。随着气候变化的影响加剧，投资者和监管机构希望提高财务报表中气候相关信息透明度的要求越来越迫切。
尽管财务报表并非气候相关事项的唯一信息来源（因为报告使用者也预期企业将在年度报告的前面部分或其他部分作出更全面的披露），但是财务报表中的披露仍发挥着重要作用。
企业如何在财务报表中反映气候相关事项的影响取决于其具体事实和情况，包括企业所受到影响的性质和程度。因此，企业在决定就该等事项提供哪些信息时，应审慎地考虑重要性。即便某项信息本期未产生财务影响，该信息仍可能是重要的。
本文主要关注国际财务报告准则（IFRS® Standards）的现行要求如何帮助企业在财务报表中披露气候相关信息。有关对潜在影响更全面的讨论（包括计量和确认方面的影响），请参阅毕马威气候变化资源中心。
本文亦强调了企业需要考虑的其他事项，这些事项在很大程度上反映了投资者和监管机构的期望——例如，企业年报前面部分与财务报表的一致性。
投资者不满于财务报表中缺乏对气候相关信息的充分披露，并要求企业作出更透明、更清晰的披露。企业应把握当前报告期间的机遇，通过加强对气候相关事项影响的披露，弥补这一信息差距。
国际财务报告准则未明确提及气候相关风险或气候相关事项，但准则内含的要求是，在编制财务报表时，若所考虑的气候相关事项是重要的，企业应在财务报表中进行相关披露。为了回应投资者和监管机构的期望，企业可能需要参考《国际会计准则第1号——财务报表列报》(IAS 1 Presentation of Financial Statements) 中的总体要求，加强这方面的披露。
将非财务报告和财务报告更好衔接起来是关键。尽管在企业年报前面部分和财务报表中提供信息的性质可能有所不同，但两者需要在适当时保持一致。如果财务报表的关键假设与年报前面部分所披露的关键假设存在差异（例如，净零排放的承诺），则企业可能需要考虑在年报中就这些差异给出解释。
热点问题详解
因气候变化的物理影响或向低碳经济转型导致的、与气候有关的风险和机遇正在促使企业做出战略决策予以应对。对某些企业而言，风险和机遇近在眼前而且易于识别；而对另外一些企业而言，风险和机遇可能不太迫切，它们可能分散于更广泛的价值链中，没那么明显。
显而易见，财务报表使用者希望了解气候相关事项如何影响企业，包括企业的业务模式、现金流量、财务状况和财务业绩。他们需要相关信息以评估企业如何管理这些与气候有关的风险和机遇，以及企业长期前景所受到的影响。
投资者尤其担心他们未获得有关企业下行风险的充分信息。因此，本文重点关注气候相关风险。企业对气候相关风险的应对措施可能影响多个会计领域，包括披露。
国际财务报告准则未明确提及气候相关风险或气候相关事项，但准则内含的要求是，在编制财务报表时，若所考虑的气候相关事项是重要的1，企业应在财务报表中进行相关披露。
投资者视角的信息相关性
投资者希望获取有关与气候相关风险和机遇如何影响企业的信息，因为这些信息会影响他们的决策。在决定应在财务报表中披露哪些气候相关事项的信息时，企业需要作出与重要性相关的判断。根据国际财务报告准则，如果某项信息的省略、错报或掩盖，能够合理预期将影响财务报表的主要使用者根据该等提供特定报告主体财务信息的财务报表所作出的决策，则该信息具有重要性。[IAS 1.7]
相关影响是否重大因企业而异，并将取决于多个因素，包括企业经营所在行业、地理位置、适用的法律法规、企业的商品/服务和供应链。
对于某些企业，尤其是被认为处于高风险行业的企业2，相关影响可能重大，且可能对企业未来的业务模式、投资重点、产品、经营业务的成本、供应链的韧性和获取资金的机会和成本产生重大影响。
审慎地考虑重要性将成为应对报表使用者预期的关键议题。重要性同时涉及定量和定性的考虑事项。信息即使在金额上并不重大，也可能在性质方面是重要的。例如：
- 对于某些公司而言（例如，处于高风险行业的企业），影响可能在数量上是重大的。
- 对于本报告期内在数量上没有产生重大影响的信息，管理层也可能需要提供解释，因为在性质上它对财务报表使用者而言可能是重要的。
- 对于尚未完全评估对财务报表潜在未来影响的企业而言，未完全评估这一事实在性质上是重要的，因此，企业可能需要给出解释。
国际财务报告准则的披露要求和气候相关信息
总体要求
财务报表使用者期望企业更加清晰和透明地进行气候相关披露。为满足这些期望，企业需要考虑单项准则中的具体披露要求以及《国际会计准则第1号》的总体要求。
例如，《国际会计准则第1号》第112段要求披露与理解财务报表有关的信息，即使这些信息不是国际财务报告准则特别要求的，或者当相关信息没有在财务报表的其他部分中列报时。《国际会计准则第1号》第17(c)段指出，在某些情况下，企业可能需要纳入额外披露，以实现财务报表的“公允列报”。
关键判断和估计
许多企业在考虑气候相关风险对确认和计量资产和负债的影响时，面临不确定性。投资者和监管机构期望企业充分披露在编制财务报表时所作的最为重要的假设、估计和判断，以了解它们是否受到气候相关事项的影响以及如何受到影响。当存在高度不确定性时，企业亦可考虑提供敏感性分析和相关披露。
《国际会计准则第1号》要求具体披露管理层在编制财务报表时所作的关键判断和估计，包括披露：
- 管理层在采用会计政策时所作的、对财务报表中确认的金额影响最为重大的判断；以及
- 关于管理层在报告日有关未来所作的假设以及估计不确定性的其他主要来源的信息（该等信息存在特别风险，会导致下一财务年度内的资产和负债账面金额出现重大调整）。[IAS 1.122, 125]
在某些情况下，企业预期与气候相关风险有关的关键假设的变化可能不会导致在下一财年对资产和负债的计量进行重大调整，但从长远来看，进行重大调整的可能性较为重大。在此情况下，考虑到投资者的期望，即便认为下一财年进行重大调整的风险较低，企业可能仍然需要考虑披露与气候相关风险有关的关键假设。
国际财务报告准则将帮助企业作出该等披露。以下文章包含了某些涉及重大判断和估计的关键领域的相关披露考虑事项。
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企业年报前面部分与财务报表的一致性
财务报表使用者和其他利益相关方日益希望了解企业年报前面部分披露的气候相关事项信息所用的关键假设和判断与财务报表中所用的假设和判断的对应联系——尤其是当两者不一致时。
将非财务报告和财务报告更好的衔接起来是关键。
尽管年报前面部分提供的信息可能与财务报表在性质上有所不同，但两者应在适当时保持一致。此外，如果企业已在年报前面部分做出并披露与气候有关的承诺，则财务报表中所用的假设应在适当时与之保持一致。
然而，由于国际财务报告准则的要求（如下所述），年报前面部分与财务报表中所用的假设可能存在差异。
- 准则的规定可能不允许在确认或计量财务报表中的金额时，考虑企业年报前面部分所述的气候相关事项。例如，在年报前面部分讨论的公司业务的“潜在”重组可能不会导致在财务报表中确认与重组有关的义务，因为“潜在”重组通常不符合《国际会计准则第37号——准备、或有负债和或有资产》（IAS 37 Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets）的负债确认标准。年报前面部分可能还讨论了与潜在的新法律法规有关的风险。潜在的法律法规是长期风险，但通常不会影响财务报表，因为法律法规通常仅在已实施（或实质上已实施）时才会产生财务报表中的义务。
- 某些气候相关事项可能已在年报前面部分讨论且管理层在编制财务报表时已予以考虑，但管理层得出结论认为无需披露相关信息。这可能是因为，管理层判断这些事项发生的可能性较小，或者将在未来很长一段时间内发生，以致对财务报表的影响并不重大，因此，管理层得出结论认为这并非需要披露的重大判断。
在这种情况下，为弥补信息差距，披露企业年报前面部分与财务报表的信息在假设之间的重大差异以及差异的原因，可能有助于财务报表使用者了解并调节两者提供的信息。例如，企业可以考虑讨论为何财务报表中估计所用的关键假设与年报前面部分披露的净零排放承诺/情景和相关影响不同——例如，讨论减值测试中所用的关键假设与年报前面部分所用的“与《巴黎协定》一致的”假设3之间的差异。
监管预期
准则制定动态
企业应了解关于可持续性和财务报告的准则制定最新动态。
国际可持续发展准则理事会（International Sustainability Standards Board）将于近期发布关于气候相关披露要求和可持续发展披露的一般要求的国际财务报告可持续发展披露准则的提案。采用这些拟议准则将有助于企业提供对于理解其企业价值具有相关性的、关于其面临的与气候有关的风险和机遇的信息。这些准则的一个重要目标是加强财务报表和年度报告中其他信息之间的联系。如需获取更多信息，参见毕马威的可持续性报告页面。
国际会计准则理事会（International Accounting Standards Board）可能提供额外指引，因为在其最近的议程征询中气候相关风险被列为“待办事项”清单中的潜在项目。如需获取更多信息，参见毕马威文章塑造未来的准则制定议程。
管理层当前可采取的行动
1 参见国际会计准则理事会的相关辅导材料。
2 高风险行业的示例包括能源、金融、运输、材料和建筑、农业、食品和林业产品。
3 “与巴黎协定相一致的”假设/基准是指与《巴黎协定》相一致的指数，《巴黎协定》旨在将全球平均气温较前工业化时期上升幅度控制在远低于2摄氏度，并努力将气温升幅限制在1.5摄氏度以内。
4 欧洲证券及市场管理局（European Securities and Markets Authority）。
5 澳大利亚证券投资委员会（Australian Securities and Investments Commission）。
6 英国财务报告委员会（Financial Reporting Council）。
本文所指“Insights”即毕马威刊物 Insights into IFRS（《剖释国际财务报告准则》）。
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© 2022 本刊物为KPMG IFRG Limited发布的英文原文“Have you disclosed the impacts of climate-related matters clearly?”(“原文刊物”）的中文译本。如本中文译本的字词含义与其原文刊物不一致，应以原文刊物为准。原文刊物的版权及所有相关权利均归KPMG IFRG Limited所有，原文刊物的所有译本/改编本的所有相关权利亦归KPMG IFRG Limited所有。