Vrijstelling sociaal passief

Het fiscaal vrij te stellen bedrag stemt vanaf het zesde dienstjaar (vanaf 1 januari 2014) overeen met drie weken bruto-bezoldiging en met één week bruto-bezoldiging vanaf het 21ste dienstjaar. De vrijstelling begint dus pas te spelen voor zover de betrokken werknemer minstens vijf dienstjaren actief is onder het eenheidsstatuut. Aangezien het eenheidsstatuut sinds 1 januari 2014 geldt, zal de vrijstelling voor het eerst toepassing vinden vanaf 1 januari 2019.

Het vrijgestelde bedrag is niet overdraagbaar en kan bijgevolg slechts effectief toepassing vinden als er belastbaar resultaat is.

Het totaal bedrag van de vrijstelling genoten voor een bepaalde werknemer zal terug aan de winsten of baten worden toegevoegd van het belastbaar tijdperk waarin de werknemer het bedrijf om gelijk welke reden verlaat. Het aldus verhoogde resultaat zal dan worden verminderd met de kosten die in voorkomend geval effectief met de beëindiging van de arbeidsovereenkomst gepaard gaan (zoals bv. een opzegvergoeding).

Artikel 46ter KB/WIB stelt een loonplafond in terwijl artikel 46quater KB/WIB de toepassingsmodaliteiten bepaalt.

De maximale bruto-bezoldiging die in aanmerking mag genomen worden om de vrijstelling te berekenen, wordt bepaald op:

• 100 % van de schijf van 0,01 EUR tot 1.500 EUR;
• 30 % van de schijf van 1.500,01 EUR tot 2.600 EUR.

Het gedeelte dat hoger is dan 2.600 EUR geeft geen recht op een bijkomende vrijstelling. Het maximale maandloon waarmee rekening mag worden gehouden bedraagt dus 1.830 EUR.

Om de fiscale vrijstelling ‘sociaal passief’ te kunnen genieten, moet een nominatieve lijst van de tewerkgestelde werknemers ter beschikking van de Administratie worden aangehouden. Voor elke werknemer moet de volgende informatie worden bijgehouden:

• De volledige identiteit en, in voorkomend geval, het nationaal nummer;
• De datum van indiensttreding;
• De anciënniteit verworven binnen het eenheidsstatuut;
• De bruto belastbare bezoldigingen die aan de werknemer zijn betaald of toegekend, met inbegrip van de sociale werknemersbijdragen.

De wetgever heeft op 18 december 2018 een wetsvoorstel neergelegd om de wet op een aantal vlakken te wijzigen, voornamelijk voor budgettaire redenen. Dit wetsvoorstel is inmiddels aangenomen in de plenaire vergadering.

Zo wordt de toepassing van de vrijstelling over vijf jaar gespreid. Het bedrag dat wordt berekend op basis van artikel 67quater WIB92 en artikel 46ter KB/WIB92, mag dus nog slechts voor 20% vrijgesteld worden in het eerste aanslagjaar vanaf 1 januari 2019. De overige 80% wordt vrijgesteld in de vier volgende jaren, telkens voor 20%. Op te merken valt dat dit gespreide bedrag aan “sociaal passief” dus verworven wordt per belastbaar tijdperk. Dit impliceert dat in belastbaar tijdperk X+1 het totaal bedrag aan sociaal passief gelijk is aan de som van 20% van het sociaal passief ontstaan in belastbaar tijdperk X en 20 % van het sociaal passief ontstaan in belastbaar tijdperk X+1. Indien er in jaar X+1 geen of niet voldoende winst gemaakt wordt, zal ook het uit jaar X overgedragen percentage aan sociaal passief verloren gaan.

De spreiding van het vrij te stellen bedrag, ten belope van 20% per belastbaar tijdperk, is van toepassing zolang dat de betrokken werknemer in dienst van de onderneming blijft. Zodra hij de onderneming verlaat, is de gespreide vrijstelling van het overblijvende deel van het sociaal passief niet meer van toepassing.

De in aanmerking te nemen bezoldiging is de bruto maandbezoldiging die bestaat uit het gemiddelde van alle bruto maandelijkse bezoldigingen, voor inhouding van de sociale zekerheidsbijdrage, inclusief overuren, verkregen gedurende het belastbaar tijdperk.

Om de maandelijkse bezoldiging naar de wekelijkse bezoldiging om te zetten, wordt een multiplicator van 3/13 toegepast op de maandelijkse bezoldiging. (zie cijfervoorbeeld)

De vrijstelling sociaal passief kan interessant zijn, zeker voor bedrijven met een aanzienlijk en loyaal personeelsbestand. Ondernemingen dienen zich wel bewust te zijn van de extra administratieve last, te meer gelet op de spreiding van de vrijstelling over 5 jaar.

Indien u hieromtrent bijkomend advies of bijstand zou wensen, helpen onze specialisten u graag verder.

Hypothese

• De betrokken werknemer bezit tussen 6 en 21 jaar anciënniteit onder het eenheidsstatuut.
• Zijn gemiddeld bruto-maandloon bedraagt 2600 EUR.
• De vennootschap behaalt in elk jaar voldoende resultaat om het verworven sociaal passief in mindering te brengen.

Gill Ceyssens

Patricia Stas