Publicly Traded Partnerships fallen ab 2023 ins QI-Regime

Der IRS hat einen Entwurf für die Ergänzung QI-Vertrags vorgestellt. Die Sections 1446(a) und (f) des IRC, welche den Steuereinbehalt auf Ausschüttungen und Veräußerungserlöse von Publicly Traded Partnerships regeln, sollen in die Definition von Chapter 3 und somit in den Anwendungsbereich des QI-Vertrags aufgenommen werden. Dadurch können sich ab 1. Januar 2023, dem Inkrafttretensdatum des neuen QI-Vertrags, neue Dokumentations-, Steuereinbehalts- und Meldeverpflichtungen für QIs ergeben. 

Mit der Notice 2022-23 hat die US-Steuerbehörde IRS einen Entwurf für die Ergänzung des QI-Vertrags vorgestellt. Die Abzugsverpflichtungen auf Ausschüttungen und Veräußerungserlöse von Publicly Traded Partnerships (PTPs) nach Section 1446(a) und (f) sollen im neuen QI-Vertrag in die Definition von Chapter 3 und somit den Anwendungsbereich von QI aufgenommen werden. Der neue, ergänzte Vertrag wird ab dem
1. Januar 2023 in Kraft treten.

Für einen QI sieht der Entwurf drei Optionen für die Compliance mit Section 1446(a) und (f) vor:

1. Übernahme der Abzugsverpflichtungen (Withholding QI)
2. Keine Übernahme der Abzugsverpflichtung und Bekanntgabe von Pools mit einheitlichem Quellensteuersatz an die Lagerstelle (Nonwithholding QI)
3. Keine Übernahme der Abzugsverpflichtung, aber volle Offenlegung der PTP-Anteilsinhaber an die Lagerstelle (Disclosing QI).

Die ersten beiden Optionen sind QIs als Standardoptionen bereits bekannt. Die dritte Option, die vollständige Offenlegung der Nicht-US-Investoren gegenüber der Lagerstelle, ist hingegen ein neues Konzept für QIs.

Die Meldeverpflichtungen (Formular 1042-S) folgen weitgehend den Abzugsverpflichtungen. Neu für QIs kommt die Meldeverpflichtung nach Section 6031 (Nominee-Reporting).

1. Withholding QI

Dokumentation

Nicht-US Investoren können für Zwecke der Section 1446(a) und (f) mit einem Withholding Certificate (Formular W-8BEN/W-8BEN-E) oder mit dokumentarischen Nachweisen dokumentiert werden. Aufgrund der Meldepflichten nach Section 6031 (nominee reporting) hat der QI die US-Steuernummer des Nicht-US wirtschaftlichen Eigentümers einzuholen.

Für die DBA-Inanspruchnahme ist ein W-8BEN/W-8BEN-E und für die Inanspruchnahme der Section 501(c) ein W-8EXP die einzig mögliche Kundendokumentation.

Steuerabzug

Ein QI kann die Steuerabzugsverpflichtung nach Section 1446(a) und (f) gesondert für jede einzelne Zahlung übernehmen.

Der Steuereinbehalt nach Section 1446(a) auf PTP-Ausschüttungen beträgt normalerweise 21 % für Körperschaften und 37 % für natürliche Personen und ist auf den Betrag gemäß der Qualified Notice des PTP vorzunehmen.

Der Steuereinbehalt nach Section 1446(f) beläuft sich auf 10 % des Veräußerungserlöses eines PTP-Anteils.

Meldung nach Formular 1042-S

In der Regel können PTP-Ausschüttungen und PTP-Veräußerungserlöse gepoolt gemeldet werden. Für jedes einzelne PTP ist ein eigenes 1042-S auszustellen. Kunden können vom QI ein empfängerspezifisches Formular 1042-S verlangen.

6031 Nominee Reporting

Section 6031 verpflichtet eine Person die einen Anteil an einer Personengesellschaft für eine andere Person hält (Nominee), der Gesellschaft bestimmte Informationen über sich selbst sowie über die Person, für welche sie den Anteil hält, bekannt zu geben. Dazu zählen unter anderem Name, Anschrift und Steuernummer des Nominee und des Anteilsinhabers. Dadurch kann die Personengesellschaft das erforderliche Schedule K-1 an den tatsächlichen Inhaber des Anteils ausgestellt werden, sodass der Anteilsinhaber die für seine Steuererklärung notwendigen Informationen vorliegen hat.

Die IRS-Notice erlaubt es dem QI, dem PTP die Informationen gemäß Section 6031 bekannt zu geben, sodass das PTP die Schedule K-1 Meldung direkt an den Gesellschafter vornehmen kann. Der QI kann stattdessen dazu optieren, selbst dem Gesellschafter die in Treas. Reg. §1.6031-1T(h) angeführten Informationen bekannt zu geben.

2. Nonwithholding QI

Die PTP-Dokumentations- und Meldepflichten (1042-S, Section 6031) für einen Nonwithholding QI entsprechen denen eines Withholding QI.

Für Zwecke des PTP-Steuereinbehalts kann der Nonwithholding QI bei seiner Lagerstelle mittels eines Withholding Statements (als Teil des Formulars W-8IMY) Pools mit einheitlichem Quellensteuersatz bilden.

3. Disclosing QI

Der Disclosing QI übernimmt keine Abzugsverpflichtung nach Section 1446(a) und (f).

Er legt der Lagerstelle die zugrundeliegende Dokumentation der wirtschaftlichen Eigentümer der PTP-Anteile sowie das 6031 Nominee-Statement vor, sodass das PTP das Schedule K-1 für seine Gesellschafter/wirtschaftlichen Eigentümer ausstellen kann. Den QI selbst treffen keine Meldeverpflichtungen mehr.

Für einen Disclosing QI sind Formulare W-8 die einzig gültige Dokumentation. Zudem muss auf den W-Formularen zwingend die US-Steuernummer des wirtschaftlichen Eigentümers aufscheinen.

4. Ergebnis

QIs müssen sich ab 2023 auf neue Dokumentations- und Meldepflichten vorbereiten, wenn sie Kunden weiterhin PTPs anbieten wollen:

Neu für QIs ist das 6031 Nominee Reporting, welches entweder an die Lagerstelle oder ersatzweise an den PTP-Investor selbst zu erfolgen hat.

  

Mag. Philipp Rümmele