В умовах посиленого податкового контролю українські компанії, що здійснювали контрольовані операції (далі – КО) з пов’язаними особами-нерезидентами, по завершенні звітної кампанії отримують листи-запити від Державної податкової служби (далі – ДПС) щодо розбіжностей між сумами контрольованих операцій та/або недекларування частини контрольованих операцій. Таким чином, платники податків стикаються з необхідністю узгодження даних, зазначених у звіті про КО, з даними ДПС.
Запити ДПС зазвичай містять таку інформацію:
«За результатами порівняння даних Звіту про КО компанії та інформаційних ресурсів ДПС встановлено, що компанією не задекларовано частину операцій/сум операцій з нерезидентом [Назва] на суму [Сума]. Це може свідчити про неповне декларування контрольованих операцій та підпадає під застосування штрафних санкцій, передбачених п.120.4/120.6 ст.120 ПКУ».
Найчастіше під «інформаційними ресурсами ДПС» мають на увазі дані реєстру митних декларацій, інші подані звіти платника податків тощо.
Ключові причини виникнення розбіжностей у сумах
Варто зазначити, що розбіжності у сумах між звітом про КО та митною статистикою найчастіше є наслідком не помилок у звіті про КО, а методологічної невідповідності між бухгалтерським/фінансовим обліком та формуванням митної вартості. Далі пропонуємо детальніше розглянути це питання.
1. Розбіжність у датах переходу права власності та датах оформлення вантажної митної декларації (далі – ВМД).
У цьому випадку фундаментальна різниця полягає у визначенні дати здійснення операції.
Для цілей трансфертного ціноутворення (далі – ТЦ) облік КО ґрунтується на даних бухгалтерського обліку. Відповідно, операція відображається в бухгалтерському обліку за датою переходу права власності на товар. Цей момент визначається відповідно до умов поставки Incoterms або спеціальною умовою в договорі.
Натомість, для митних цілей датою операції є дата оформлення ВМД, що засвідчує факт перетину митного кордону.
Розрив між цими датами є найбільш значущим на стику звітних періодів (грудень/січень). Якщо товари були відвантажені (ризики передані, право власності передано) 31 грудня, але ВМД оформлена 2 січня, операція буде відображена у звіті про КО за попередній рік, тоді як у митній статистиці вона фігуруватиме у наступному періоді.
2. Курсові різниці
Другою ключовою причиною розбіжностей є дата фіксації валютного курсу. Відповідно до бухгалтерського обліку гривневий еквівалент КО визначається за курсом на дату визнання операції та за курсом авансу (якщо такий був), тоді як митниця застосовує курс на дату оформлення ВМД.
Отже, еквіваленти сум КО у національній валюті України за даними митних декларацій та даними бухгалтерського обліку можуть відрізнятись, враховуючи різну специфіку визначення дат перерахунку цих сум з іноземної валюти.
3. Невідображення у звіті про КО безкоштовно отриманих товарів
Згідно з порядком складання Звіту про контрольовані операції, затвердженого наказом Мінфіну від 18 січня 2016 року №8, у звіті про КО необхідно відображати загальну вартість контрольованих операцій (за вирахуванням непрямих податків) у гривнях, за якою відповідна операція відображена в бухгалтерському обліку платника податку. Дані ж митної статистики формуються як узагальнення даних митних декларацій для експортних та імпортних операцій.
Отже, безоплатно одержані або передані товари слід відображати у звіті про КО за їхньою митною вартістю.
4. Різниця складових митної вартості
Також однією з причин виникнення розбіжностей є застосування різної вартісної бази для обліку.
Митна вартість визначається на основі фактурної ціни КО, але може включати ряд додаткових складових, якщо вони не були включені до фактурної вартості товарів. До таких складових можуть належати: вартість перевезення та страхування товару, роялті та ліцензійні платежі.
Команда спеціалістів з трансфертного ціноутворення KPMG в Україні має вже значний досвід у підготовці звітності ТЦ та відповідей на запити податкових органів. Тож, якщо вам потрібна допомога, ми якісно та у найкоротші строки надамо всі необхідні консультації та подбаємо про захист ваших інтересів перед податковими органами.
