Цьогоріч важливою темою для обговорень серед українських платників податків під час підготовки до звітної кампанії з ТЦУ стало подання Звіту в розрізі країн (CbCR). В цій статті детально розберемо абзац 6 пп. 39.4.10 Податкового Кодексу України (далі - ПКУ), а саме: як визначити обов’язок щодо подання Звіту в розрізі країн, які відмінності між MCAA та QCAA та розглянемо практичні приклади.
Абзацом 6 пп. 39.4.10 ПКУ визначено, що у разі якщо між Україною та відповідною іноземною юрисдикцією податкового резидентства материнської компанії міжнародної групи компаній є чинний міжнародний договір, що містить положення про обмін інформацією для податкових цілей, але не набрала чинності відповідна угода QCAA станом на дату закінчення фінансового року, платником податків має бути поданий Звіт у розрізі країн щодо такої міжнародної групи компаній (МГК).
Звіт в розрізі країн міжнародної групи компаній є одним з ключових елементів міжнародного плану BEPS (Base Erosion and Profit Shifting), розробленого ОЕСР. Згідно з ним, багатонаціональні групи компаній (МНК), які досягають порогу у 750 млн євро консолідованого доходу (дохід групи) за минулий фінансовий рік, зобов’язані щорічно подавати звіт, що містить інформацію про глобальний розподіл прибутку, нарахованих та сплачених податків тощо.
Обмін CbCR регулюється міжнародними угодами, такими як: MCAA та QCAA.
MCAA (Multilateral Competent Authority Agreement on the Exchange of Country-by-Country Reports)
- MCAA – це багатостороння угода між компетентними органами країн, яка встановлює правову основу для автоматичного обміну CbCR між юрисдикціями.
- QCAA – Qualified Competent Authority Agreement
QCAA – це двостороння або багатостороння технічна угода, що деталізує процедури та формат обміну CbCR. Угода вважається «активною», якщо обидві країни завершили відповідні технічні кроки, включно з перевіркою безпеки та конфіденційності даних.
Звертаємо увагу, що основним документом для визначення необхідності подання CbCR в Україні є активний / неактивний статус QCAA.
Додатково надаємо посилання QCAA (Activated exchange relationships for Country-by-Country reporting) - Automatic Exchange of Information - Exchange relationships | OECD
Подання CbCR в Україні
Україна приєдналась до MCAA, але обмін CbCR активовано лише з обмеженою кількістю юрисдикцій, зокрема із країнами, з якими укладено QCAA. Наприклад, якщо материнська компанія знаходиться в юрисдикції, з якою Україна має активну QCAA, CbCR подається виключно в країні материнської компанії, і дочірня компанія / представництво в Україні звільняється від обов’язку його подавати.
Практичні приклади подання CbCR
Приклад 1: Україна має активний QCAA з юрисдикцією материнської компанії
Структура групи:
- Материнська компанія: ABC Ltd., зареєстрована в Південній Африці
- Постійне представництво в Україні: ABC Ukraine Rep Office
Ситуація:
Південна Африка є учасником MCAA, а також має активну QCAA з Україною.
Висновок:
Материнська компанія ABC Ltd. подає CbCR до податкових органів Південної Африки.
Представництво в Україні не зобов’язане подавати CbCR до ДПС України.
Приклад 2: Не активована QCAA між Україною та юрисдикцією материнської компанії
Структура групи:
- Материнська компанія: Global, зареєстрована в Ізраїлі
- Дочірня компанія в Україні: Global Ukraine LLC
Ситуація:
Ізраїль приєднався до MCAA, але немає активної QCAA з Україною
Висновок:
Українська компанія самостійно подає CbCR до ДПС України
Приклад 3: Українська компанія входить у групу з порогом консолідованого доходу менше 750 млн євро за минулий фінансовий рік
Структура групи:
- Материнська компанія: StartUp Holding GmbH, Австрія
- Українська компанія: StartUp UA LLC
Ситуація:
Дохід групи не досягає порогу у 750 млн євро
Висновок:
Група не підпадає під вимогу щодо подання CbCR. Українська компанія звільняється від цього обов’язку, але має подати повідомлення про участь у міжнародній групі компаній у разі здійснення контрольованих операцій (до 1 жовтня).
Наразі є декілька відкритих питань щодо подання CbCR, а саме:
- Чи потрібно подавати Звіт в Україні, якщо дохід групи за минулий фінансовий рік відповідає критерію, але материнська компанія, що не має активної QCAA з Україною, уповноважила іншу компанію на подання CbCR, яка зареєстрована в юрисдикції, що має активну QCAA з Україною?
- Чи потрібно подавати CbCR, якщо дохід групи за минулий фінансовий рік відповідає критерію, але український платник податків не здійснював контрольованих операцій у звітному періоді та, відповідно, не подавав повідомлення про участь у МГК?
Ми слідкуємо за наданням коментарів ДПС стосовно цих питань.
Також, звертаємо увагу, що обов’язок подання CbCR є незмінним для наступних критеріїв:
- платник податків є материнською компанією МГК;
- материнська компанія МГК уповноважує платника податків - резидента України на подання Звіту у розрізі країн міжнародної групи компаній до контролюючого органу;
- відповідно до вимог законодавства юрисдикції податкового резидентства материнської компанії МГК подання Звіту у розрізі країн міжнародної групи компаній від такої МГК не вимагається.
Отже, платникам податків, які входять до складу МГК, варто уважно аналізувати свою роль у структурі групи та вимоги як українського, так і міжнародного законодавства щодо CbCR.
Перед прийняттям рішення щодо подання CbCR в Україні рекомендуємо:
- перевірити, чи має Україна активну QCAA з юрисдикцією материнської компанії;
- врахувати строки подання;
- врахувати технічні складові формування CbCR;
- звернутися за консультацією до фахівців з ТЦУ.
Якщо маєте бажання отримати консультацію, звертайсь до команди KPMG в Україні.
