Ключові новації в ТЦУ

Закон № 3813-ІХ впроваджує низку важливих змін у податковому законодавстві, зокрема і у сфері трансфертного ціноутворення (ТЦУ), а саме:

• Розширено критерії пов’язаності юридичних осіб

Відтепер операції з непов’язаними нерезидентами можуть визнаватися контрольованими, якщо обсяг таких операцій становить 75% і більше доходів (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) всім нерезидентам або 75% і більше вартості придбаної продукції (товарів, робіт, послуг) у всіх нерезидентів, за умови, що такі доходи (вартість придбаних товарів, робіт, послуг) становлять 50% і більше загальної суми доходу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) або 50% і більше загальної вартості придбаної продукції (товарів, робіт, послуг).

• Запроваджено новий підхід до визначення пов’язаності, у разі непрямого володіння

Згідно з нововведеннями, у разі непрямого володіння, якщо частка володіння корпоративними правами кожної особи в наступній юридичній особі в ланцюгу становить 25% і більше (раніше було 20%), всі особи такого ланцюга вважаються пов’язаними. Це правило застосовується незалежно від результатів множення часток володіння.

• Оновлено перелік держав (територій) для цілей трансфертного ціноутворення

Оновлений Перелік держав (територій), які відповідають критеріям, пп 39.2.1.2 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 ПКУ (далі – Перелік) замість 78 міститиме 46 держав (територій) і вперше застосовується з 1 січня звітного 2025 року.

Нагадуємо, що із Переліку виключені такі держави та території, як: Королівство Бахрейн, Боснія і Герцеговина, Бруней-Даруссалам, Республіка Бурунді, Гваделупа, Республіка Гватемала, Особливий адміністративний район Китаю Гонконг (ЄС), Республіка Джібуті, Домініканська Республіка, Ірландія, Автономне співтовариство Канарські острови Королівства Іспанія, Республіка Кабо-Верде, Держава Катар, Киргизька Республіка, Республіка Кіпр, Автономний край Косово і Метохія Республіки Сербія, Республіка Куба, Кюрасао, Лаоська Народно-Демократична Республіка, Ліванська Республіка, Князівство Ліхтенштейн, Республіка Маврикій, Особливий адміністративний район Китаю Макао, Колишня Югославська Республіка Македонія, Федеративна територія Лабуан Малайзії, Королівство Марокко, Мартініка, Федеративні Штати Мікронезії, Республіка Молдова, Об’єднані Арабські Емірати, Султанат Оман, Республіка Парагвай, Співдружність Північних Маріанських Островів, Автономний регіон Мадейра Португальської Республіки, Республіка Сан-Марино, Демократична Республіка Сан-Томе і Прінсіпі, Республіка Судан, Демократична Республіка Тімор-Лешті, Туркменістан, Республіка Узбекистан, Чорногорія.

Натомість, до Переліку були включені такі 9 держав (територій), як: Американське Самоа, Гуам, Корейська Народно-Демократична Республіка, Республіка Союзу М’янма. Республіка Намібія, Нідерландські Антильські Острови, Олдерні, Республіка Тринідад і Тобаго, Республіка Фіджі.

Зазначимо, що Сінгапур було виключено з Переліку ще у 2024 році (Постанова КМУ від 04.06.2024 року № 636).

• Встановлення критеріїв, згідно з якими операції з нерезидентами, організаційно-правова форма яких включена до переліку КМУ, визнаються неконтрольованими

Якщо між Україною та державою такого нерезидента укладено міжнародний договір про уникнення подвійного оподаткування, операція не вважається контрольованою. Для цього необхідно до 1 жовтня року, що настає за звітним, подати довідку про податкове резидентство нерезидента у відповідній країні.

Раніше для застосування такого підходу вимагалося надання підтвердження фактичної сплати податку на прибуток нерезидентом, що часто було складно реалізувати на практиці. Відтепер цей механізм скасовано, що значно спрощує процес податкового адміністрування та зменшує регуляторне навантаження на платників податків.

• Нові штрафи за порушення звітності з трансфертного ціноутворення

Законом України №4112-IX від 4 грудня 2024 року «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законів України щодо врахування положень Рекомендацій Ради Організації економічного співробітництва та розвитку стосовно податкових заходів для подальшої боротьби з підкупом іноземних посадових осіб у міжнародних ділових операціях» (далі – Закон №4112-IX) внесено зміни до ПКУ щодо оновлених розмірів окремих штрафів за порушення строків звітності з трансферного ціноутворення, які вступають в дію з 25 березня 2025 року.

• штраф за неподання повідомлення про участь у міжнародній групі компаній збільшено з 50 до 100 прожиткових мінімумів для працездатної особи станом на 1 січня звітного року;
• штраф за несвоєчасне подання відповідного повідомлення зменшено зі 100 до 50 прожиткових мінімумів;
• штраф за несвоєчасне декларування контрольованих операцій у поданому звіті про контрольовані операції (у разі подання уточнюючого звіту) передбачено у розмірі одного прожиткового мінімуму за кожен день затримки. Однак загальна сума такого штрафу не може перевищувати 300 прожиткових мінімумів або 0,5% від суми незадекларованих контрольованих операцій, залежно від того, яке значення є меншим.

Важливо зазначити, що штрафи за результатами перевірок контролюючих органів застосовуються у розмірах, які діють на момент прийняття рішення про їх застосування.

Фахівці KPMG в Україні проконсультують вас із питань у сфері трансфертного ціноутворення та допоможуть підготуватись до майбутньої звітної кампанії.