Цьогоріч останнім днем подання Декларації з податку на прибуток за 2024 рік є 3 березня 2025 року. Таким чином, платники податків, які протягом 2024 року здійснювали операції з нерезидентами, повинні провести аналіз операцій на предмет необхідності проведення 30% коригувань вартості товарів (робіт, послуг), про які зазначається у п.п. 140.5.4, 140.5.5-1 п.140.5 ст.140 Податкового кодексу України (далі – ПКУ) та коригувань на суму витрат по нарахуванню роялті відповідно до п.п. 140.5.6. ст. 140 ПКУ.
Звертаємо увагу, що ці коригування застосовуються для операцій з реалізації та/або придбання товарів (зокрема необоротних активів), робіт та послуг, які не визнаються контрольованими відповідно до ст. 39 ПКУ, тобто ті, обсяги яких не досягли 10 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків), та здійснені платником податків з:
- нерезидентами, зареєстрованими у державах (на територіях), включених до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до пункту «в» п. п. 39.2.1.1 п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 ПКУ (зокрема, Особливий адміністративний район Китаю Гонконг (ЄС), Республіка Панама, Республіка Сінгапур (до 4 червня 2024 року, включно), Британські Віргінські Острови та Віргінські острови Сполучених Штатів Америки, Чорногорія тощо) (Постанова КМУ №1045) (критерії визначення переліку держав (територій) для цілей «в» п. п. 39.2.1.1 наведено у п.п. 39.2.1.2);
- нерезидентами, організаційно-правова форма яких включена до переліку, затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до пункту «г» п. п. 39.2.1.1 п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 ПКУ, які не сплачують податок на прибуток (корпоративний податок), зокрема податок з доходів, отриманих за межами держави реєстрації таких нерезидентів, та/або не є податковими резидентами держави, в якій вони зареєстровані як юридичні особи (зокрема GmbH & Co. KG в Німеччині та Австрії, Adi Sirket в Туреччині (не плутати з Anonim Sirket), LLP та LLC в Сполучених Штатах Америки (штати Делавер, Каліфорнія, Невада, Нью-Джерсі, Нью-Йорк, Техас, Флорида), LP і LLP у Республіці Сінгапур тощо) (Постанова КМУ №480).
Отже, платникам податків слід оцінити доцільність збільшення фінансового результату до оподаткування на 30% вартості товарів (послуг), оскільки платники податків мають право не здійснювати таке коригування. Відсутність коригування повинна бути обґрунтована результатами підтвердження відповідності операції принципу «витягнутої руки», оформленими документацією з трансфертного ціноутворення відповідно до процедури ст. 39 ПКУ.
У разі, якщо результати економічного аналізу виявлять невідповідність операції принципу «витягнутої руки», платникам податків необхідно буде здійснити коригування фінансового результату до оподаткування. Проте розмір коригування може бути зменшений до різниці між фактичною вартістю / показником рентабельності та межами квартилів (нижній / верхній) діапазону для відповідних операцій.
Платники податків звільняються від обов'язку здійснювати 30% коригування у операціях з нерезидентами, організаційно-правова форма яких включена до Переліку, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 04.07.2017 №480, за умови, що нерезидент сплачував податок на прибуток (корпоративний податок) у державі, де він зареєстрований як юридична особа, і надав документ, що підтверджує сплату податку на прибуток (корпоративного податку) в цій державі на момент здійснення операції, зокрема, в році, в якому здійснювались операції з таким нерезидентом.
Рішення щодо коригування фінансових результатів приймається виключно платником податків. Однак слід звернути увагу, що для операцій із значними обсягами доцільним може бути підготовка документації з трансфертного ціноутворення, що допоможе уникнути донарахувань у майбутньому.
Ми будемо раді допомогти вам з цими питаннями, а тому пропонуємо:
- проведення ідентифікації контрагентів та аналіз відповідності операцій компанії, що підпадають під визначення пп. 140.5.4, 140.5.5-1 та 140.5.6 п.140.5 ст.140 ПКУ;
- обґрунтування наявності ділової мети в таких операціях;
- проведення порівняльного дослідження для визначення діапазону та аналізу відповідності операцій принципу «витягнутої руки»;
- підготовку документації з ТЦУ відповідно до вимог ст. 39 ПКУ.
