Кабмін постановою від 27 грудня 2024 року № 1505 «Про внесення змін у додаток до постанови Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2017 року № 1045» (далі – Постанова № 1505) затвердив зміни до переліку держав (територій), які відповідають критеріям, встановленим пп 39.2.1.2 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Податкового кодексу України (далі – Перелік) – держави (території), операції з суб’єктами господарювання яких можуть підлягати контролю трансфертного ціноутворення відповідно до ст.39 (Податкового кодексу України) (далі – ПКУ) / збільшенню фінансового результату до оподаткування відповідно до пп.140.5 ст.140 ПКУ.
Зміни до Переліку набули чинності з 1 січня 2025 року на виконання вимог п.4 Прикінцевих положень Закону України від 18.06.2024 № 3813-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо особливостей податкового адміністрування під час воєнного стану для платників податків з високим рівнем добровільного дотримання податкового законодавства» (далі – Закон про «Клуб білого бізнесу»).
Однак, варто зауважити, що зважаючи на положення пп.39.2.1.2 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 ПКУ у редакції, що діяла на дату набуття чинності Постановою № 1505, зміни мають застосовуватись з наступного (2026) року: «у разі якщо зміни до зазначеного переліку затверджуються Кабінетом Міністрів України до 30 листопада, такі зміни застосовуються з 1 січня звітного року, що настає за календарним роком, у якому внесено такі зміни».
Отже, є розбіжності між строками застосування оновленого Переліку, визначеними у Законі про «Клуб білого бізнесу» та Постанові № 1505, які, ми сподіваємось, будуть врегульовані найближчим часом.
Відповідно до Постанови № 1505 до Переліку були включені 9 держав (територій):
- Американське Самоа
- Гуам
- Корейська Народно-Демократична Республіка
- Республіка Союзу М’янма
- Республіка Намібія
- Нідерландські Антильські Острови
- Олдерні
- Республіка Тринідад і Тобаго
- Республіка Фіджі
При цьому, змінами Постанови № 1505 з Переліку виключено 41 державу (територію):
- Королівство Бахрейн
- Боснія і Герцеговина
- Бруней-Даруссалам
- Республіка Бурунді
- Гваделупа
- Республіка Гватемала
- Особливий адміністративний район Китаю Гонконг (ЄС)
- Республіка Джібуті
- Домініканська Республіка
- Ірландія
- Автономне співтовариство Канарські острови Королівства Іспанія
- Республіка Кабо-Верде
- Держава Катар
- Киргизька Республіка
- Республіка Кіпр
- Автономний край Косово і Метохія Республіки Сербія
- Республіка Куба
- Кюрасао
- Лаоська Народно-Демократична Республіка
- Ліванська Республіка
- Князівство Ліхтенштейн
- Республіка Маврикій
- Особливий адміністративний район Китаю Макао
- Колишня Югославська Республіка Македонія
- Федеративна територія Лабуан Малайзії
- Королівство Марокко
- Мартініка
- Федеративні Штати Мікронезії
- Республіка Молдова
- Об’єднані Арабські Емірати
- Султанат Оман
- Республіка Парагвай
- Співдружність Північних Маріанських Островів
- Автономний регіон Мадейра Португальської Республіки
- Республіка Сан-Марино
- Демократична Республіка Сан-Томе і Прінсіпі
- Республіка Судан
- Демократична Республіка Тімор-Лешті
- Туркменістан
- Республіка Узбекистан
- Чорногорія
Варто зауважити, що під час оцінки необхідності подальшого включення до Переліку окремих держав (територій) згідно з пп. 39.2.1.2 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст.39 ПКУ у редакції від 1 січня 2025 року Кабміну може, зокрема, враховувати держави (території), компетентні органи яких за результатами двох послідовних звітних (податкових) періодів (років) не забезпечують своєчасний та повний обмін податковою та фінансовою інформацією (зокрема інформацією щодо кінцевого бенефіціарного власника) на запити центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику. Таким чином, Перелік може переглядатись.
Також нагадуємо, що відповідно до Закону України про «Клуб білого бізнесу», з 1 січня 2025 року набув чинності новий критерій пов’язаності платників податків з нерезидентами / іноземними утвореннями без статусу юридичної особи через значні обсяги реалізації або придбання продукції (товарів, робіт, послуг). Зокрема, платник податків та нерезидент визнаються пов’язаними особами, якщо:
- доходи (виручка) платника податків від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) нерезиденту протягом року становлять 75% і більше доходів (виручки) платника податків від всіх нерезидентів (за умови, що такі доходи становлять 50% і більше загальної суми доходу платника податків), або
- вартість продукції (товарів, робіт, послуг), придбаної платником податків у нерезидента протягом календарного року, становить 75% і більше вартості продукції (товарів, робіт, послуг), придбаної платником податків у всіх нерезидентів, за умови, що вартість придбання у нерезидента становить 50% і більше вартості продукції (товарів, робіт, послуг), придбаної платником податків.
Також варто зазначити, що відповідно до змін Закону про «Клуб білого бізнесу» операції платників податків з нерезидентами, організаційно-правові форми яких включені Кабміном до переліку організаційно-правових форм нерезидентів, за відсутності критеріїв, визначених пп. "а"-"в", "ґ" пп 39.2.1.1 пп. 39.2.1 п.39.2 ст.39 ПКУ, можуть визнаватись неконтрольованими, якщо з країною таких нерезидентів (або всіх їх учасників / партнерів) укладено договір про уникнення подвійного оподаткування. Для цього платнику податків необхідно до 1 жовтня року, що настає за звітним, надати довідку до ДПС, яка підтверджує що нерезидент або всі його учасники (партнери) є резидентами держави (території), з якою Україною укладено відповідну конвенцію (окрім держав (територій), що включені до Переліку).
Отже, рекомендуємо оцінити масштаби операцій з нерезидентами у 2025 році з метою планування ціноутворення в потенційно контрольованих операціях, а команда KPMG в Україні з трансфертного ціноутворення зможе допомогти зі своєчасною оцінкою відповідності умов таких операцій принципу «витягнутої руки».
