Оподаткування конструктивних дивідендів через невідповідність ціноутворення в контрольованих операціях принципу «витягнутої руки» є важливим питанням, яке необхідно враховувати платникам податків за результатами звітної кампанії з трансфертного ціноутворення.
Відповідно до пп. 14.1.49 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України (далі – ПКУ) для цілей оподаткування, до дивідендів прирівнюються, зокрема, суми доходів, що виникають за умови здійснення контрольованих операцій із нерезидентами, які зазначені в підпунктах «а», «в», «г» підпункту 39.2.1.1 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 ПКУ, та проведення у таких операціях коригувань, у зв’язку з невідповідністю їх умов принципу «витягнутої руки».
Тобто, у разі недотримання принципу «витягнутої руки» у контрольованих операціях, наведені коригування в Додатку ТЦ прирівнюються до конструктивних дивідендів. Тож у платника податків виникає зобов’язання декларування податку на доходи нерезидентів з таких відхилень шляхом подання додатка ПН (далі – Додаток ПН) до Декларації з податку на прибуток (далі – Декларація).
Конструктивні дивіденди оподатковуються за ставкою 15% або за формулою, визначеною пп. 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 ПКУ, якщо інше не встановлено міжнародним договором про уникнення подвійного оподаткування. Механізм застосування відповідних міжнародних договорів докладно наведено в Узагальнюючій податковій консультації щодо питань оподаткування доходів нерезидентів, що прирівнюються до дивідендів № 480 від 20 серпня 2021 року.
Якщо конструктивні дивіденди виплачуються на користь особи, яка є податковим резидентом держави, з якою укладений міжнародний договір (конвенцію), відповідний дохід оподатковується податком на доходи нерезидента з урахуванням правил такого міжнародного договору.
Звільнення від оподаткування або застосування пониженої ставки податку на підставі міжнародного договору дозволяється за умови надання нерезидентом особі (податковому агенту) документа, який підтверджує статус податкового резидента (п. 103.4 ст. 103 ПКУ).
У разі виплати доходів нерезиденту із джерелом їх походження з України, які відповідно до правил міжнародного договору звільнені від оподаткування та з яких не утримується та не перераховується податок на доходи нерезидента, Додаток ПН із заповненням відповідних рядків подається за звітний період, в якому сплачено такі доходи. Тобто, у разі застосування норм міжнародного договору при виплаті доходів нерезиденту, у колонці 5 таблиці 1 Додатка ПН вказується ставка податку згідно з міжнародним договором, а під таблицею вказується назва такого договору та норма, за якою застосовується передбачена договором ставка податку.
Алгоритм заповнення Додатка ПН у разі оподаткування конструктивних дивідендів
Сума податків із доходів нерезидентів, які утримуються при виплаті доходів (прибутків) нерезидентам за звітний (податковий) період, відображається, зокрема, у графах 6 та 7 таблиці 1 Додатка ПН до рядка 23 ПН Декларації, та відповідно у рядку 23 ПН Декларації.
Додаток ПН до рядка 23 ПН Декларації заповнюється окремо по кожному нерезиденту, якому виплачуються доходи.
У Додатку ПН до Декларації зазначаються повне найменування нерезидента, місцезнаходження нерезидента, код нерезидента в країні резиденції, назва країни резиденції нерезидента, код країни резиденції, відмітка про наявність офшорного статусу.
Додаток ПН підлягає обов’язковому заповненню і поданню у разі, якщо були здійснені виплати доходів нерезиденту за звітний період, в якому податок на доходи нерезидента було сплачено до бюджету (не пізніше 30 вересня (включно) року, наступного за звітним).
Отже, звертаємо увагу на необхідність декларування конструктивних дивідендів шляхом подання Додатка ПН до Декларації за відповідний звітний рік у разі здійснення контрольованих операцій, умови яких не відповідають принципу «витягнутої руки».
