Багатостороння угода компетентних органів про автоматичний обмін звітами у розрізі країн (Multilateral Competent Authority Agreement on the Exchange of Country-by-Country Reports – Багатостороння угода CbC) набрала чинності в липні 2024 року. Запровадження та обмін звітами у розрізі країн передбачені положеннями Кроку 13, що є складовою частиною Мінімального стандарту Плану дій BEPS, який Україна зобов’язалася імплементувати. До міжнародної системи автоматичного обміну звітами у розрізі країн вже приєдналося понад 100 країн світу.
Фактично, це означає, що 2024 рік стане першим звітним періодом, за який Україна здійснить обмін звітами в розрізі країн.
Впровадження нового формату звітності в Україні – це не тільки відповідь на вимоги міжнародних стандартів BEPS, але й крок до створення більш прозорого податкового середовища, оскільки податкові органи України зможуть отримувати комплексну інформацію щодо діяльності міжнародних груп компаній (далі – МГК) у розрізі конкретних юрисдикцій, а також здійснювати ефективний контроль за трансфертним ціноутворенням.
Нагадуємо, що Звіт у розрізі країн (далі – Звіт) є елементом трирівневої системи документації з трансфертного ціноутворення для МГК, яка також включає в себе документацію з трансфертного ціноутворення (локальний файл) та глобальну документацію з трансфертного ціноутворення (майстер-файл).
При цьому варто зауважити, що Звіт подається у разі, якщо сукупний консолідований дохід МГК, до якої входить платник податків, за фінансовий рік, що передує звітному, дорівнює або перевищує еквівалент 750 мільйонів євро, за наявності однієї з таких обставин, передбачених Податковим кодексом України (далі – ПКУ):
платник податків є материнською компанією МГК;
материнська компанія МГК уповноважує платника податків – резидента України на подання такого Звіту до контролюючого органу;
законодавство юрисдикції податкового резидентства материнської компанії не вимагає подання Звіту від такої МГК;
між Україною та відповідною іноземною юрисдикцією податкового резидентства материнської компанії МГК є чинний міжнародний договір, що містить положення про обмін інформацією для податкових цілей, але не набрала чинності відповідна угода QCAA (договір, що передбачає автоматичний обмін Звітами) станом на дату закінчення фінансового року, за який має бути поданий Звіт;
між Україною та відповідною іноземною юрисдикцією податкового резидентства материнської компанії МГК є чинний міжнародний договір, що містить положення про обмін інформацією для податкових цілей, але наявні факти системного невиконання відповідної угоди QCAA.
Звіт складається за фінансовий рік, який встановлений материнською компанією МГК, що може не збігатися з календарним роком, та подається не пізніше 12 місяців після останнього дня такого фінансового року, а в разі відсутності відомостей про встановлений материнською компанією МГК фінансовий рік – протягом 12 місяців після закінчення календарного року.
Першим звітним періодом подання Звіту є:
для резидентів України – материнських компаній МГК – фінансовий рік, який закінчується у період з 1 січня до 31 грудня 2022 року;
для решти платників податків – фінансовий рік, який розпочинається у період з 1 січня до 31 грудня року, в якому Багатостороння угода компетентних органів про автоматичний обмін звітами в розрізі країн (Multilateral Competent Authority Agreement on the Exchange of Country-by-Country Reports) (далі – Багатостороння угода) набрала чинності щонайменше з однією іноземною юрисдикцією.
Звіт подається до Державної податкової служби України в електронній формі. Форма та порядок заповнення Звіту затверджені Наказом Міністерства фінансів України від 14 грудня 2020 року № 764.
Вперше Звіти необхідно було подати резидентам України – материнським компаніям МГК за 2022 фінансовий рік до 1 січня 2024 року.
Таким чином, починаючи з 2022 звітного року, Звіти зобов’язані були подавати лише ті МГК, материнські компанії яких зареєстровані в Україні. На сьогоднішній день вимоги щодо подання Звіту будуть застосовні й для всіх інших МГК, консолідований дохід яких за рік, що передує звітному, перевищив еквівалент 750 млн євро та за наявності обставин, зазначених у пп. 39.4.10 п. 39.4 ст. 39 ПКУ
Відповідальність платників податків за неподання (несвоєчасне подання) Звіту, у тому числі уточнюючого та/або за надання недостовірної інформації, передбачена ст. 120 ПКУ.
