4 червня 2024 року Кабінет Міністрів України прийняв рішення про внесення змін до додатку до постанови КМУ від 27.12.2017 р. № 1045 «Про затвердження переліку держав (територій), які відповідають критеріям, установленим підпунктом 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 Податкового кодексу України, та визнання таким, що втратило чинність, розпорядження Кабінету Міністрів України від 16 вересня 2015 р. № 977». Цими змінами передбачено виключення Республіки Сінгапур з переліку держав, операції з резидентами яких підпадають під контроль з трансфертного ціноутворення по ст. 39 та ст. 140 ПКУ.
Постанова, що виключає Республіку Сінгапур з переліку держав (територій), які відповідають критеріям, встановленим підпунктом 39.2.1.2 пункту 39.2 статті 39 Податкового кодексу України, набрала чинності з 5 червня 2024 року.
Зважаючи на виключення Республіки Сінгапур посеред звітного року, платникам податку варто звернути увагу на коректність визначення обсягу всіх господарських операцій з кожним із контрагентів – резидентів Республіки Сінгапур, здійснених у звітному році. У практиці трансфертного ціноутворення платники податку вже мали подібний досвід із виключенням певних держав зі списку КМУ в середині звітного року, а саме Грузії, Естонії, Латвії, Мальти та Угорщини у 2018 році.
З огляду на це, для визначення обсягу операцій з нерезидентами, зареєстрованими у Республіці Сінгапур, платникам податку варто зважати на роз’яснення ДПС щодо розрахунку обсягу господарських операцій з нерезидентами для визнання їх контрольованими. З цією метою доречно застосовувати аналогічний підхід, як до операцій з нерезидентами, зареєстрованими у Грузії, Естонії, Латвії, Мальті чи в Угорщині, про який ДПС зазначала у своєму листі від 02.05.2018 р. № 12908/7/99-99-15-02-01-17. Відповідно до нього, у разі здійснення господарських операцій з нерезидентами, зареєстрованими у цих державах, за відсутності інших критеріїв, визначених у пп. 39.2.1.1 ст. 39 ПКУ, операції будуть визнаватися контрольованими у разі одночасного виконання таких умов:
- річний дохід платника податку за звітний рік від будь-якої діяльності перевищує 150 млн гривень (за вирахуванням непрямих податків);
- обсяг господарських операцій платника податку з таким контрагентом (визначений за правилами бухгалтерського обліку), здійснених у період з 1 січня звітного року по дату оприлюднення постанови КМУ, перевищує 10 млн гривень (за вирахуванням непрямих податків).
Отже, обсяг 10 млн гривень варто розраховувати за період з 1 січня 2024 року до 5 червня 2024 року (аналогічний підхід також описаний податковими органами у їхніх індивідуальних податкових консультаціях: ІПК ДФС від 20.06.2019 р. № 2826/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, від 04.10.2018 р. № 4285/6/99-99-15-02-02-15/ІПК).
Тож задля правильного декларування всіх контрольованих операцій, а також для здійснення коригування фінансового результату відповідно до ст. 140 ПКУ, платники податку, що здійснювали господарські операції із резидентами Республіки Сінгапур у звітному періоді, повинні врахувати зміни, що відбулись.
