Останнім днем подання Декларації з податку на прибуток за 2023 рік є 29 лютого 2024 року, а отже компаніям слід перевірити їхні операції з нерезидентами на необхідність проведення 30% коригування вартості товарів (послуг), про яке зазначається у п.п. 140.5.4 та 140.5.5-1 п.140.5 ст.140 ПКУ та коригувань по роялті відповідно до п.п. 140.5.6. ст. 140 ПКУ.
Нагадуємо, що такі коригування стосуються операцій з реалізації та/або придбання товарів (зокрема необоротних активів), робіт та послуг, які не визнаються контрольованими відповідно до ст. 39 ПКУ та обсяги яких не досягли 10 мільйонів гривень, здійснених платником податків з:
- Нерезидентами, зареєстрованими у державах (на територіях), включених до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 ПКУ (зокрема Особливий адміністративний район Китаю Гонконг (ЄС), Особливий адміністративний район Китаю Макао, Республіка Сінгапур, Британські Віргінські Острови та Віргінські острови Сполучених Штатів Америки, Чорногорія тощо);
- нерезидентами, організаційно-правова форма яких включена до переліку, затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту «г» підпункту 39.2.1.1 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 ПКУ, які не сплачують податок на прибуток (корпоративний податок), зокрема податок з доходів, отриманих за межами держави реєстрації таких нерезидентів, та/або не є податковими резидентами держави, в якій вони зареєстровані як юридичні особи (зокрема GmbH & Co. KG в Німеччині та Австрії, Adi Sirket в Туреччині (не плутати з Anonim Sirket), LLP та LLC в Сполучених Штатах Америки (штати Делавер, Каліфорнія, Невада, Нью-Джерсі, Нью-Йорк, Техас, Флорида), LP і LLP в Великобританії тощо).
Проте, компаніям варто подумати про доцільність збільшення фінансового результату до оподаткування на 30% вартості товарів (послуг), адже платник податку має право відмовитися від його проведення. Відмова від коригування повинна бути підкріплена результатами підтвердження відповідності операції принципу «витягнутої руки», оформленими у вигляді документації з трансфертного ціноутворення.
У випадку, коли результати економічного аналізу виявлять невідповідність операції принципу «витягнутої руки», то компанії доведеться провести коригування фінансового результату до оподаткування, проте розмір коригування може бути зменшений до різниці між фактичною вартістю та нижнім / верхнім квартилем ринкового діапазону для відповідних операцій.
Також платники податку звільняються від обов’язку проводити 30% коригування у операціях з нерезидентом, організаційно-правова форма якого включена до Переліку, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 04.07.2017 №480, якщо нерезидент сплачує податок на прибуток (корпоративний податок) у державі, в якій він зареєстрований як юридична особа, і такий нерезидент надав документ, який свідчить про сплату податку на прибуток (корпоративного податку) у відповідній державі у період здійснення операції.
Рішення щодо коригування приймається платником податку самостійно, але варто враховувати, що для операцій із значними обсягами більш доцільною може бути підготовка документації з трансфертного ціноутворення.
Ми будемо раді вам допомогти з цими питаннями, а тому пропонуємо:
- аналіз відповідності операцій компанії вимогам пп. 140.5.4, 140.5.5-1 та 140.5.6 п.140.5 ст.140 ПКУ;
- проведення порівняльного дослідження для визначення ринкового діапазону та аналізу відповідності операцій принципу «витягнутої руки»;
- підготовку документації з ТЦУ відповідно до вимог ст. 39 ПКУ.
