Воєнний стан: зміни в оподаткуванні Воєнний стан: зміни в оподаткуванні Воєнний стан: зміни в оподаткуванні

За наслідком військової агресії Російської Федерації, з 24 лютого 2022 р. в Україні запроваджено воєнний стан, що, серед іншого, спричинив необхідність внесення змін до поточної системи оподаткування з метою запровадження додаткових стимулів та послаблень для бізнесу з одночасною підтримкою функціонування економіки України.

Станом на сьогодні, такі зміни включають наступні прийняті нормативно-правові акти, що вже набули чинності:

1. Закон України № 2118-IX від 03.03.2022 р. «Про внесення змін до ПКУ та інших законодавчих актів України щодо особливостей оподаткування та подання звітності у період дії воєнного стану».
2. Закон України № 2120-IX від 15.03.2022 р. «Про внесення змін до ПКУ та інших законодавчих актів України щодо дії норм на період дії воєнного стану».
3. Закон України № 2142-IX від 24.03.2022 р. «Про внесення змін до ПКУ та інших законодавчих актів України щодо вдосконалення законодавства на період дії воєнного стану».
4. Закон України № 2173-IX від 01.04.2022 р. «Про внесення змін до ПКУ та інших законодавчих актів України щодо вдосконалення законодавства на період дії воєнного стану»
5. Закон України №2260-ІХ від 12.05.2022 р. «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану»
6. Закон України №2325-IX від 21.06.2022 р. «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо перегляду окремих пільг з оподаткування»
7. Наказ Міністерства фінансів України від 29.07.2022 р. №225 «Про затвердження Порядку підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов’язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України, та переліків документів на підтвердження»
8. Закон України №2618-ІХ від 21.09.2022 р. «Про внесення змін до розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України щодо ставок акцизного податку на період дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану»
9. Закон України №2719-IX від 03.11.2022 р. «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законів України щодо приватизації державного і комунального майна, яке перебуває у податковій заставі, та забезпечення адміністрування погашення податкового боргу»
10. Закон України № 2836-ІХ від 13.12.2022 р. «Про внесення зміни до Податкового кодексу України щодо сприяння відновленню енергетичної інфраструктури України»
11. Закон України № 2876-ІХ від 12.01.2023 р. «Про внесення змін до розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування»

Окрім того, наразі існує ряд інших законопроєктів на різних етапах прийняття, що передбачають суттєві податкові зміни або інші уточнення. Ми продовжуємо слідкувати за новинами та оновлювати інформацію щодо актуальних податкових правил, що діють на період воєнного часу.

• камеральних перевірок,
• фактичних перевірок,
• документальних позапланових перевірок, включаючи, але не виключно (і) за запитом, (іі) з ТЦУ, (ііі) з валютного регулювання (за наявності безпечного доступу та допуску), (іv) за результатами заперечень на акт перевірки або ППР, (v) при виявленні невідповідності висновків акту перевірки (в т.ч. минулої) вимогам законодавства
• документальних позапланових перевірок оподаткування доходів нерезидентів/ представництв (в т.ч. без взяття на облік)

1. Платники податків, які провадили свою діяльність на територіях бойових дій та які втратили/ не мають можливості вивезення первинних документів, можуть подати повідомлення із вказанням відповідних обставин, звітних періодів та переліком таких документів (з реквізитами, за можливості)
2. Повідомлення є підставою для (і) збереження витрат/ податкового кредиту/ від’ємного значення об’єкта оподаткування податком на прибуток/ ПДВ тощо, (іі) накладення мораторію на податкову перевірку відповідного періоду
3. Дані податкових декларацій щодо періодів, за які відсутні документи, не можуть переглядатися у бік збільшення

1. Платниками 2% ЄП є:

1. Фізичні/ юридичні особи, окрім: (і) грального бізнесу, (іі) виробників та торгівців підакцизними товарами (окрім роздрібної торгівлі), (ііі) фінансових установ, (іv) компаній добувного сектору, (v) представництв/ філій неплатників ЄП.

• При поданні заяви:
  • До 1 квітня 2022 р. – з 1 квітня 2022 р.
  • Після 1 квітня 2022 р. – з наступного робочого дня.

2. Звітування:

• ЄП: щомісячно, протягом 20 календарних днів після закінчення звітного місяця
• Податок на прибуток: ті періоди, в яких компанія була платником

3. Оплата: щомісячно, протягом 10 календарних днів після подання звітності

4. Особливості оподаткування ПДВ: 

• Постачання товарів/послуг в Україні - не об’єкт ПДВ
• Постачання в Україні - не об’єкт ПДВ;
• Припинення (не ануляція) реєстрації платником ПДВ;
• Відсутність права на ПК з ПДВ на товари/ послуги, використанні під час дії режиму;
• Звітність з ПДВ – не подається

5. Особливості оподаткування податком на прибуток:

• Переплата/ авансові внески/ накопичені збитки «заморожуються» до моменту повернення на загальну систему;
• Проценти, які були не враховані за правилами «тонкої капіталізації», можуть бути враховані після повернення на загальну систему;
• При поверненні на загальну систему у році переходу на 2%-вий податок, податкова декларація складається наростаючим підсумком з початку такого календарного року без врахування результатів діяльності за періоди перебування на спрощеній системі

6. Дохід, отриманий під час перебування на спрощеній системі, враховується для цілей розрахунку обсягів річного доходу для цілей податку на прибуток та критеріїв щодо ТЦУ

7. Звільнення від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію ПН, звітування та сплати податків з 24.02.2022 р. до дня переходу на ЄП за умови виконання таких обов’язків протягом 60 календарних днів з дня повернення на попередню систему оподаткування

8. Припинення дії режиму та повернення на попередній режим оподаткування:

• З наступного місяця після припинення ВС
• З наступного місяця після подання заяви на відмову від 2% ЄП за самостійним рішенням

До припинення ВС до податкових витрат відносяться у повному розмірі (без 4%-го обмеження за пп.140.5.9 ПКУ) безкоштовно передані товари/ послуги за Переліком Кабміну та надана гуманітарна допомога на користь ЗСУ, інших організацій у сфері оборони; ДСНС; закладів охорони здоров’я, а також кошти, у т.ч., перераховані на спецрахунки НБУ

• операції з передачі товарів/ послуг на користь ЗСУ, інших організацій у сфері оборони; ДСНС; закладів охорони здоров’я;
• знищені (втрачені) товари через обставини непереробної сили;
• товари, передані в державну/ комунальну власність та на користь інших осіб для потреб забезпечення оборони

3. Платники ПДВ можуть визнати ПК за лютий-травень 2022 р. на підставі первинних документів за умови реєстрації ПН протягом 6 місяців після завершення ВС та уточнення відповідного ПК.

4. Протягом воєнного стану та 6 місяців після місяця закінчення воєнного стану:

• продовжуються строки реєстрації ПН/РК (без змін строків подання декларації з ПДВ)
• застосовуються зменшені штрафи за несвоєчасну реєстрацію ПН/ РК4. Звільняється від ПДВ імпорт та постачання певних видів товарів (оптичного та комунікаційного обладнання, безпілотних літальних засобів, броньованих автомобілів, лікарських засобів та ін.), кінцевим отримувачем яких є правоохоронні органи, Міністерство оборони України, ЗСУ та інші військові формування.
  

5. Звільняється від ПДВ:

• імпорт та постачання певних видів товарів (оптичного та комунікаційного обладнання, безпілотних літальних засобів, броньованих автомобілів, лікарських засобів та ін.), кінцевим отримувачем яких є правоохоронні органи, Міністерство оборони України, ЗСУ та інші військові формування;
• імпорт електрогенераторних установок, трансформаторів, генераторів, обладнання та матеріалів до них;
• імпорт товарів, що безоплатно надаються Енергетичним співтовариством як допомога, в тому числі для відновлення та ремонту інфраструктури (але не пізніше ніж до 1 травня 2023 р.);
• імпорт товарів громадськими/ благодійними організаціями, включеними до Реєстру, для подальшої передачі військовим та добровольчим формуванням, які забезпечують національну безпеку та охорону.

6. Заборонено подавати уточнюючі розрахунки до податкових декларацій з ПДВ за звітні періоди до лютого 2022 р., згідно з якими зменшується сума зобов’язань з ПДВ або декларується бюджетне відшкодування ПДВ.

7. Заборонено включати до бюджетного відшкодування ПДВ суми за придбаними товарами, які у подальшому були знищені (втрачені) у період дії ВС

1. Переміщення пального транспортними засобами дозволено без реєстрації АН за наявності є ТТН.
2. Не вважається реалізацією: (і) безкоштовна передача товарів на користь ЗСУ та інших організацій у сфері оборони, (іі) примусове відчуження або вилучення пального, (ііі) передача пального як гуманітарної допомоги
3. Звільняється від акцизу імпорт та постачання певних видів товарів:
   - броньованих автомобілів, кінцевим отримувачем яких є правоохоронні органи, Міністерство оборони України, ЗСУ та інші військові формування;
   - моторних транспортних засобів, призначений для перевезення людей та вантажів за умови, якщо такі операції здійснюються громадськими/ благодійними організаціями для ЗСУ та інших військових формувань
4. З 1 березня 2022 р. зобов’язання з акцизу постачальників електричної енергії визначаються за касовим методом
5. На період до припинення ВС, але не довше ніж до 1 липня 2023 року, встановлено окремі ставки акцизного податку на паливо
6. Тимчасово не вважається акцизним складом приміщення, в якому зберігається пальне виключно для заправляння електрогенераторних установок, а його об’єм не перевищує 2000 літрів.

1. Звільнено від мита імпорт:

• товарів оборонного призначення;

2. Вводяться певні спрощення митних формальностей по пропуску та випуску окремих товарів, визначених Кабміном.

1. Не утримується ПДФО і ВЗ з благодійної допомоги на користь постраждалих внаслідок збройної агресії в період ВС
2. Платники ЄП 2 і 3-ої групи можуть за власним рішенням не сплачувати ЄСВ за мобілізованих працівників