Förslag om förbättrade regler om FoU-avdraget och expertskatten

Regeringen har överlämnat lagrådsremissen Skatteincitament för forskning och utveckling till Lagrådet. Remissen innehåller förslag på dels mer ändamålsenliga regler om avdrag vid beräkningen av arbetsgivaravgifter för personer som arbetar med FoU, dels mer generösa expertskatteregler.  I stort föreslås samma ändringar som i utredningen och ändringarna föreslås träda i kraft den 1 januari 2027. 

I juni 2023 beslutade regeringen att tillsätta en särskild utredare för att utvärdera reglerna om dels nedsättning av arbetsgivaravgifter och allmän löneavgift för personer som arbetar med forskning eller utveckling (FoU-avdraget), dels skattelättnader för utländska experter, forskare och andra nyckelpersoner. Utredningen lämnade i januari 2025 delbetänkandet Skatteincitament för forskning och utveckling (SOU 2025:3), se tidigare TaxNews Positiva ändringar i reglerna om FoU-avdrag och Utredning presenterad om expertskatt. Regeringen har nu gått vidare med en lagrådsremiss som omfattas både en ändrad definition av vad som avses med FoU och ändringar i expertskatten. 

Det kan noteras att utredningens slutbetänkande där det föreslogs dels ett så kallat superavdrag, dels en skattereduktion för FoU-arbete inte behandlas i lagrådsremissen. 

FoU-avdraget

De nuvarande reglerna om FoU-avdrag föreslås ändras så att ”regelverket utvidgas, förenklas och förtydligas” vilket ska skapa incitament för att öka arbetet med forskning och utveckling. Ändringarna görs genom att definitionen av såväl forskning som utveckling ändras. Forskning ska definieras som arbete med att i kommersiellt syfte ta fram ny kunskap. Utveckling ska definieras som arbete med att i kommersiellt syfte ta fram eller förbättra varor, tjänster eller produktionsprocesser genom nya lösningar på vetenskapliga eller tekniska problem. Kraven på att arbetet ska vara systematiskt och kvalificerat slopas, liksom kravet på att utvecklingsarbete ska bygga på resultat av forskning. Genom dessa förändringar anser regeringen bland annat att definitionerna bättre stämmer överens med den ursprungliga avsikten med FoU-avdraget.

Regeringen föreslår även att kravet på minst 15 timmars FoU-arbete per månad tas bort. Kravet att personen ska arbeta med FoU under minst hälften av sin faktiska arbetstid kvarstår. Vidare föreslås att Skatteverket ska begära in yttrande från annan myndighet om det behövs för att bedöma om ett visst arbete är forskning eller utveckling. De nya FoU-reglerna föreslås tillämpas på ersättning som utges efter den 31 december 2026.

Skatteverket anger i sitt remissvar om utredningens förslag att idag behöver verket göra komplicerade tekniska bedömningar som ligger långt utanför dess ordinarie kompetens. För att stärka förutsebarheten ska Skatteverket begära in yttrande från en annan myndighet om det krävs för att bedöma om ett visst arbete är forskning eller utveckling. Skatteverket ska lämna de uppgifter som behövs för att den myndighet som får begäran ska kunna genomföra den utredning som krävs för att lämna ett yttrande. Det införs dock inte bestämmelser om en utvidgning av den förstärkta sekretessen när Skatteverket begär in yttrande från en annan myndighet. Regeringen hänvisar endast till en möjlighet att på förordningsnivå att åstadkomma sekretess för de uppgifter som överförs. Här gäller inte den förstärkta sekretessen utan presumtionen är för offentlighet som kan inskränkas i vissa fall. 

Expertskatten

För expertskatten föreslås den skattefria andelen höjas från 25 till 30 procent. Tillämpningstiden ska anges som högst 84 kalendermånader för en och samma skattskyldig och kunna delas upp på flera perioder av arbete i Sverige. Detta innebär en mer flexibel ordning än dagens sammanhängande sjuårsperiod.

Kravet på betydande svårigheter att rekrytera jämförbar kompetens i Sverige föreslås tas bort inom kompetensregeln. Däremot går regeringen inte vidare med utredningens förslag att begränsa kompetensregeln till personer som till väsentlig del arbetar med FoU och har doktorsexamen eller motsvarande erfarenhet. Medborgarskapskravet och kravet på avsikt att vistas i Sverige i högst sju år föreslås också slopas. Vistelsekravet förlängs från fem till sju kalenderår, i stället för tio år som utredningen föreslog.

Slutligen föreslås ansökningsfristen till Forskarskattenämnden förlängas från tre till sex månader. De nya expertskattereglerna föreslås tillämpas på arbete som påbörjas efter den 31 december 2026.

Det är positivt att regeringen nu går vidare med ett förslag som syftar till att förenkla och stärka reglerna om både FoU-avdrag och expertskatt. 

När det gäller FoU-avdraget kan konstateras att den nu föreslagna definitionen överensstämmer med den som utredningen föreslog. Eftersom vissa krav utmönstras breddas i praktiken definitionen och fler företag torde få möjlighet att nyttja avdraget.

FoU-avdraget har länge präglats av tolknings- och tillämpningsproblem. Den föreslagna lydelsen eliminerar inte dessa problem eftersom det alltjämt är fråga om en ramlagstiftning. För att bland annat öka förutsebarheten borde regeringen utvecklat i motiveringen med exempel och tydliga förklaringar på hur bestämmelserna ska tillämpas och tolkas. Detta saknas och därför kommer definitionen behöva klargöras genom rättspraxis.

Viktigt i sammanhanget är, som regeringen skriver, att föreslagna förändringar bättre stämmer överens med den ursprungliga avsikten med FoU-avdraget varför de nya reglerna bör bli med ändamålsenliga. Samtidigt kommer gränsdragningen mellan FoU-arbete och andra arbetsuppgifter fortsatt vara central, varför dokumentation och löpande bedömningar även framöver blir viktiga.

Ett problem med förslaget är att regeringen väljer att inte gå vidare med en förstärkt sekretess när verket remitterar frågor till andra myndigheter. Även om det görs justeringar av sekretessen på förordningsnivå innebär det risk att ansökningar helt eller delvis blir offentliga. Här finns risk att många företag, av affärsmässiga skäl på grund av detta, avstår från att ansöka om nedsättningen. 

Värt att notera är att i utredningens slutbetänkande om införande av antingen ett så kallat superavdrag eller en skattereduktion för FoU-kostnader inte behandlas i remissen. Avsikten i det förslaget är att den definition som nu föreslås även ska ligga till grund i de delarna. De problem som finns med nu aktuellt förslag med osäkerhet vad gäller tolkning och sekretess kan komma att bli aktuella gälla även vid tillämpning av nämnda regler om och när de införs.

Expertskatten

När det gäller expertskatten är det positivt att regeringen inte går vidare med den föreslagna begränsningen av kompetensregeln till enbart FoU-personal med viss formell bakgrund. Det innebär att regelverkets bredd i större utsträckning bevaras, samtidigt som det svårtolkade rekryteringskravet tas bort. Arbetsgivare bör redan nu se över interna rutiner, anställningsprocesser och dokumentationskrav för att kunna tillämpa de nya reglerna när de träder i kraft.

Läs mer
Lagrådsremiss: Skatteincitament för forskning och utveckling (pdf 746 kB)