W opublikowanym przez nas niedawno na blogu KPMG artykule, wskazywaliśmy na zbliżające się wejście w życie nowego wymogu skierowanego do podatników CIT polegającego na obowiązku prowadzenia ksiąg rachunkowych przy użyciu programów komputerowych zgodnie ze strukturą logiczną opublikowaną przez Ministerstwo Finansów (dalej: JPK CIT) oraz ich przesyłania do organów podatkowych bez uprzedniego wezwania.
Informowaliśmy wówczas, że zgodnie z projektem rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 listopada 2023 r. (dalej: „projekt Rozporządzenia”) planowane jest nałożenie obowiązku uzupełnienia ksiąg w formie elektronicznej (JPK_KR) o dodatkowe informacje, jednak projekt Rozporządzenia był nadal w fazie uzgodnień, konsultacji publicznych i opiniowania. Zastanawialiśmy się również nad tym, czy Ministerstwo Finansów (dalej: „MF”) nie zdecyduje się na audyt JPK CIT bądź odroczenie terminu jego wejścia w życie.
27 lutego Ministerstwo Finansów (dalej: „MF”) odniosło się do zgłoszonych w ramach konsultacji publicznych uwag, zapraszając jednocześnie na konferencję uzgodnieniową.
Stanowiska prezentowane przez MF w opublikowanej tabeli są raczej skrótowe, czasami enigmatyczne, lecz jednocześnie nie zawsze są konkluzywne. MF wskazuje na kilka obszarów, które wymagają dalszej analizy oraz proponuje, by zostały omówione w trakcie konferencji uzgodnieniowej, zaplanowanej na 1 marca 2024 r. w godz. 12:30 – 14:30.
Tym niemniej, z opublikowanego dokumentu wyciągnąć można już teraz kilka ważnych dla podatników informacji, które przybliżamy w poniższym wpisie.
Jedną z kluczowych informacji jest ta, że MF nie poinformowało, by rozważało przesunięcie wejścia w życie przepisów dotyczących JPK CIT.
Niemniej, wychodząc naprzeciw zgłoszonym postulatom dotyczącym przesunięcia terminu wejścia w życie tego obowiązku, MF poinformowało o przyjęciu rozwiązania nazwanego „pośrednim”, tj. o wprowadzeniu fakultatywności objęcia JPK CIT części danych w pierwszym roku obowiązywania regulacji. MF wskazało w tym zakresie na dane dotyczące:
- określenia wysokości, rodzaju i typu różnicy pomiędzy wynikiem bilansowym i podatkowym;
- wysokości i rodzaju dochodu podlegającego opodatkowaniu w odniesieniu do podatników opodatkowanych ryczałtem od dochodów spółek;
- nr KSeF,
- danych z ewidencji ŚT i WNiP.
Jednocześnie, ze stanowiska MF można wywnioskować, że to nie wszystkie dane, których ujęcie w JPK CIT będzie fakultatywne w pierwszym roku obowiązywania tych regulacji zgodnie z nowym zamysłem MF. W tym zakresie warto poczekać zatem na kolejną wersję projektu Rozporządzenia, która powinna zostać niebawem opublikowana.
Warto przy tym zauważyć, że w odpowiedzi na inną uwagę MF poinformowało jedynie o tym, że rozważa wprowadzenie w pierwszym roku obowiązku fakultatywnego określenia wysokości, rodzaju i typu różnicy pomiędzy wynikiem bilansowym i podatkowym. Miejmy nadzieję, że ostateczne stanowisko w tym zakresie zostanie zaprezentowane już podczas konferencji uzgodnieniowej.
JPK CIT a środki trwałe
W ramach konsultacji publicznych zgłoszono uwagę odnoszącą się do problemu konieczności historycznego uzupełniania danych, które na moment wprowadzenia środków trwałych do ewidencji nie były wymagane, co byłoby problematyczne w przypadku środków trwałych podlegających wieloletniej amortyzacji.
Odpowiadając na tę uwagę, MF wskazało jednakże, że zgodnie z intencją projektodawcy, dane historyczne nie będą wymagane od podatników. Jednocześnie, MF poinformowało o wyodrębnieniu schemy JPK-EŚT (dotyczącej ewidencji środków trwałych).
Prezentacja różnic pomiędzy wynikiem bilansowym i podatkowym
Jak wskazywaliśmy w poprzednim artykule, projekt Rozporządzenia zakłada uzupełnienie JPK_KR o wysokość, rodzaj i typ różnicy pomiędzy wynikiem bilansowym i podatkowym na poziomie poszczególnych zapisów:
- kosztów podatkowych niebędących kosztem bilansowym,
- kosztów bilansowych niebędących kosztem podatkowym,
- przychodów podatkowych niebędących przychodem bilansowym,
- przychodów bilansowych niebędących przychodem podatkowym,
- przychodów niepodlegających opodatkowaniu,
- kosztów związanych z przychodami nie podlegającymi opodatkowaniu,
- dochodów wolnych od podatku;
Odnosząc się do uwagi zmierzającej do rezygnacji takiego obowiązku, MF uznał ją za niezasadną, wskazując że jej uwzględnienie stałoby w sprzeczności z celem ustawodawcy dla wprowadzonych zmian. Wydaje się zatem, że na ten moment założyć należy konieczność przygotowania się do powyższego obowiązku.
Konta pozabilansowe poza JPK CIT
W jednej z uwag zgłoszono postulat wprowadzenia dodatkowych znaczników umożliwiających odniesienie się do kont pozabilansowych, które mogłyby być podstawą dla zaprezentowania różnic pomiędzy wynikiem podatkowym a bilansowym. MF nie uznało tej uwagi za zasadną, informując o rezygnacji z przekazywania kont pozabilansowych.
Możliwość podziału JPK CIT na okresy
Nowością jest propozycja MF podziału plików JPK_KR (których rozszerzenie do tzw. struktury JPK CIT było przedmiotem konsultacji) na okresy wybrane przez podatnika, wskazując jako przykład okresy miesięczne bądź kwartalne.
Propozycja ta zaadresować ma problem wielkości plików JPK_KR, które w przypadku niektórych, największych podatników, już obecnie potrafią zajmować ponad 10 GB za jeden miesiąc, a proponowany przez MF zakres danych, o które podatnicy powinni uzupełnić aktualnie prowadzone księgi rachunkowe, spowodowałby jeszcze większy rozmiar pliku xml zawierającego JPK CIT.
Niewątpliwie propozycja MF powinna ułatwić techniczną stronę obsługi nowego obowiązku. Jednocześnie jednak należy mieć na uwadze, że nowe obowiązki mogą wymagać – poza samym merytorycznym przygotowaniem – także przygotowania technicznego w postaci wzmocnienia zasobów informatycznych / sprzętowych, tak by były w stanie obsłużyć JPK CIT.