新的进口关税将如何影响非流动资产的减值测试？

2025年3月18日

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各国经常利用进口关税来保护本国生产商。有时，进口关税需经过国家间谈判和漫长的立法程序。而有时，某国可能突然征收新的高额关税，并可能引发受影响的国家采取报复性措施。

如果是这样，进口关税可能带来不确定性，并严重影响企业——可能把经济推向衰退、扰乱供应链，并改变全球贸易态势。因此，进口关税可能会影响非流动资产的可收回性。

企业可通过以下步骤来确定是否需要进行减值测试；如果需要，应如何在财务报告中体现这种影响。

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在每个报告日（年度和中期报告日），企业都要考量是否有任何内部或外部迹象，表明非流动资产可能发生减值。^1、2

新的进口关税可能显著改变市场状况或企业的业绩预期。这可能表明资产或现金产出单元发生减值。在进行该评估时，企业需综合考虑当期已生效的关税（包括其他相关措施），以及近期即将生效的关税所产生的总体影响的重要程度。

例如，新的关税可能产生以下影响：

• 影响销售额：关税可能会改变竞争环境，扰乱企业对重要市场的销售。有些企业（如出口企业）可能决定下调受新关税影响产品的销售价格。而有些企业可能决定把成本转嫁给客户。对未来收入的总体影响将主要取决于，对企业产品的需求就价格上涨的敏感程度、企业的竞争地位和汇率波动。
• 增加生产成本：企业使用的进口零部件和原材料可能需缴纳关税。如果企业决定不把成本转嫁给客户，可能会导致利润率下降。
• 影响投资或业务计划：如果预计关税会使利润降低，则企业可能会重新考量投资计划，或决定关闭或搬迁生产设施。
• 影响企业市值：如果新的关税影响到市场参与者对企业价值的看法，则企业净资产的账面价值可能会高于其市值。

关于《国际会计准则第36号——资产减值》（IAS 36 Impairment of Assets）列示的减值迹象示例，请参阅毕马威文章：减值迹象中“问题2”。

反映哪些关税——已公告和拟议的关税？

在使用折现现金流量法计算非流动资产的可收回金额时，企业应反映以下关税：

• 报告期内已公告的关税，及
• 拟议且预计在报告期后生效的关税——前提是可获得足够的信息，并且相关影响预计重大。

使用哪种方法——单一现金流量法或多个现金流量法？

企业可使用两种方法来预测现金流量。理论上讲，这两种方法预计会得出相同的结果。

• 单一现金流量法（“传统方法”）：在该方法下，企业使用单一的、最有可能的现金流量预测。
• 期望现金流量法：在该方法下，企业使用多个概率加权的现金流量预测。

尽管传统方法更常见，但在某些情况下，使用期望现金流量法来体现关税的影响可能更合适——例如，当关税导致重大的下行情景比上行情景更有可能发生和/或更为严重。

对现金流量有何影响？

管理层编制的预算和现金流量预测通常是估算未来现金流量的起点。企业需考虑关税如何改变其战略和/或业务计划，并在未来现金流量预测中予以反映。企业需重新评估和更新重大假设，例如预测销售额、增长率和通货膨胀率、利润率以及资本支出。

至于反映未承诺的未来重组的影响，例如把生产设施重新配置到其他国家，这取决于所采用的方法。

• 若采用公允价值减去处置费用后的净额：如果从市场参与者的角度看，未承诺的未来重组会影响资产价值，则将其纳入现金流量预测中。
• 若采用使用价值：现金流量预测不包含此类重组的影响。

对折现率有何影响？

在“使用价值”和“公允价值减去处置费用后的净额”这两种方法下，现金流量的折现率都是基于市场参与者对资产或现金产出单元的看法来确定的。

由于采用的方法不同，因此反映未来现金流量不确定性的方式也有所不同。

• 在传统方法下：就单一现金流量预测中未涵盖的现金流量不确定性，企业对折现率进行调整。
• 在期望现金流量法下：在估算现金流量及其概率时会考虑不确定性。

无论企业采用哪种方法，现金流量的折现率均不应对已纳入预计现金流量中的因素进行调整，反之亦然。否则，某些因素的影响将被重复计算。

关税引发的风险增加和不确定性需要纳入到可收回金额的考量中。

截至2024年12月31日的年度报告³

对于截至2024年12月31日的年度报告，报告期后的关税公告属于非调整事项。

如果关税公告被认为是重大的（例如，因其表明非流动资产可能发生减值），则企业需要披露这一事实，并提供对财务影响的估计（或无法作出此类估计的声明）。

截至2025年3月31日（或之后）的年度报告

可能需要对以下事项作出详细披露：

• 计算可收回金额时使用的重大判断或关键假设。例如，如果企业使用期望现金流量法，则需要披露关税如何影响用于预测未来现金流量的情景以及分配给这些情景的概率。
• 敏感性和可能结果的范围。除了《国际会计准则第36号》要求的敏感性披露外，企业亦需按照《国际会计准则第1号——财务报表列报》（IAS 1 Presentation of Financial Statements）的要求提供敏感性披露。根据《国际会计准则第1号》，企业需披露在报告日对未来以及对其他主要的估计不确定性来源所作的关键假设，即那些有重大风险导致下一财年的资产和负债账面金额发生重大调整的假设。

2025年的中期报告

根据《国际会计准则第34号——中期财务报告》（IAS 34 Interim Financial Reporting），如果减值损失是重大的，则它属于需要披露的事项和交易类型示例之一。

《国际会计准则第36号》规定了这方面需要考虑的相关披露。披露程度可能因企业的具体情况而有差异。

如需了解更多信息，请参阅剖释国际财务报告准则（英文版）、应对不确定性财务报告资源中心，以及毕马威就气候相关事项对非流动资产减值测试的影响而提供的指南。

¹ 本文重点关注《国际会计准则第36号——资产减值》（IAS 36 Impairment of Assets）范围内的非流动资产减值。关于对联营企业和合营企业的投资，企业需考虑《国际会计准则第28号——对联营企业和合营企业的投资》（IAS 28 Investments in Associates and Joint Ventures）第41A至41C段中的减值迹象。

² 《国际会计准则第36号》要求，无论是否存在减值迹象，需至少每年对商誉、使用寿命不确定的无形资产和尚未达到可使用状态的无形资产进行减值测试。

³ 会计年度截止日为2025年1月末或2月末的企业需要评估关税公告应被视为报告期的当期事项、报告期后调整事项还是报告期后非调整事项。