Незважаючи на вимоги Податкового кодексу України, податкові органи застосовують концепцію ділової мети не тільки до операцій з нерезидентами, де така вимога є обов’язковою, а також і до операцій з резидентами України.
Постанова Третього апеляційного адміністративного суду у справі № 160/21313/23 від 5 серпня 2025 року
Податкові органи дослідили наявність ділової мети у операціях придбання необоротних активів товариством, зокрема автомобіля, який у подальшому було передано в оренду резиденту України.
Позиція ДПС
Контролюючі органи вважають, що в операціях товариства відсутні розумні економічні причини (ділова мета) та намір одержати економічний ефект на підставі наступного:
- відсутня економічна доцільність, оскільки товариство уклало договір оренди придбаного автомобіля, що не забезпечує його окупності протягом заявленого строку корисного використання;
- ринкова вартість оренди подібних автомобілів є вищою: згідно відкритих джерел інформації, на території України існують підприємства, які надають в оренду подібні автомобілі преміум-класу за вищими цінами; за розрахунками ДПС, такі автомобілі мають удвічі менший термін окупності, аніж в товариства;
- фактично автомобіль не використовувався у господарській діяльності орендаря-резидента, оскільки відсутні докази щодо реальної експлуатації автомобіля (зокрема, відсутнє придбання дизельного пального орендарем);
- відсутня фактична передача автомобіля в оренду, оскільки знайдено оголошення у мережі Інтернет щодо продажу автомобіля товариством через 2 місяці після укладення ним договору оренди; при цьому, у товариства відсутні будь-які документи щодо розірвання договору оренди на момент публікації оголошення.
Позиція суду
Суд ухвалив рішення на користь товариства та визнав доводи контролюючого органу щодо ділової мети в операціях оренди необоротного активу безпідставними, оскільки:
- операція щодо надання в оренду автомобіля є реальною, оскільки підтверджується належно оформленими первинними документами, а також договір оренди носить вартісний характер та узгоджується з видами діяльності товариства;
- дані з інформаційно-аналітичних баз мають лише інформативний характер і не є належним доказом податкових правопорушень;
- податкові органи безпідставно застосували концепцію «ділової мети» до операцій між резидентами України, оскільки починаючи з 2021 року пп. 14.1.231 ПКУ поширюється виключно до операцій з нерезидентами (за ст. 39 та пп. 140.5 ПКУ).
Команда фахівців KPMG в Україні має практичний досвід у супроводженні бізнесу під час податкових перевірок, допомагає бізнесу завчасно оцінити ризики та підготувати Звіти-обґрунтування щодо наявності ділової мети.
