10 важливих інсайтів від ДПС

Пропонуємо до вашої уваги огляд індивідуальних податкових консультацій за ІІ квартал 2025 року.

• Який порядок обчислення строку реєстрації РК до ПН: від дати його складання чи від дати фактичного отримання покупцем?
• Як документально підтвердити факт отримання РК у межах строку, визначеного ПКУ?
• Який порядок застосування штрафних санкцій у разі їх несвоєчасної реєстрації?

Позиція податкових органів:

• Тимчасово, протягом дії воєнного стану та шести місяців після місяця, у якому він буде скасований, реєстрація РК отримувачем (покупцем) здійснюється протягом 18 календарних днів з дня отримання такого РК до ПН.
• Механізм фіксації дати отримання покупцем РК до ПН, яким передбачено зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику ПКУ не передбачено. Однак на сервері ДПС функціонує електронний сервіс для обміну між контрагентами РК до ПН – SWinED, який дає можливість контролюючим органам підтвердити факт дотримання/недотримання платником (покупцем) строків для реєстрації таких РК в ЄРПН під час проведення камеральної перевірки.
• На період дії воєнного стану та протягом шести місяців після місяця, у якому воєнний стан буде скасований, штраф за порушення граничних строків для реєстрації ПН/РК в ЄРПН становить від 2% до 25% суми ПДВ (п.90 підр.2 р.ХХ ПКУ).
• За порушення реєстрації ПН/РК в ЄРПН з датою складання до 15 січня 2023 року (включно) діють штрафи від 10% до 50% суми ПДВ, згідно зі ст.120.1-1 ПКУ.
  
  Джерело: ІПК ДПС № 3174/ІПК/99-00-04-02-03 ІПК від 10 червня 2025 року.

Ситуація:

Компанія має намір оплатити вартість лікування працівника за кордоном. Послуги лікування будуть надаватись іноземним медзакладом. Питання компанії:

• Чи підлягає така допомога оподаткуванню ПДФО та військовим збором (ВЗ), якщо кошти перераховуються безпосередньо медзакладу?
• Чи підлягає коригуванню об’єкт оподаткування податком на прибуток компанії на суму наданої допомоги?

Позиція податкових органів:

• Доходи у вигляді коштів, нарахованих юридичною особою (роботодавцем) як допомога фізичній особі (працівнику) та перерахованих іноземному медзакладу на лікування працівника, не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку, за умови документального підтвердження витрат, пов’язаних із наданням зазначеної допомоги. Такий дохід також звільняється від оподаткування ВЗ.
• Коригування фінансового результату до оподаткування відповідно до пп.140.5.10 ПКУ не здійснюється. Такі операції відображаються згідно з правилами бухгалтерського обліку.

Джерело: ІПК ДПС № 3099/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК  від 06 червня 2025 року.

Ситуація:

Компанія передала нерухомість в оренду. При цьому, сторони погодили, що вартість комунальних послуг не включається до орендної плати, а відшкодовується щомісячно окремими актами. На час дії воєнного стану, компанія прийняла рішення про призупинення нарахування орендної плати. Компанію цікавили такі питання:

• Чи оподатковується ПДВ операція з безоплатного надання в оренду майна?
• Чи коригується фінансовий результат до оподаткування податком на прибуток підприємств за операцією з безоплатної передачі в оренду основних засобів?
• Який порядок складання ПН на операції з відшкодування комунальних витрат?.  

Позиція податкових органів:

• Відповідно до п.188.1 ПКУ компанія повинна нарахувати податкові зобов'язання з ПДВ виходячи з договірної вартості поставлених послуг, яка для операцій з постачання самостійно виготовлених послуг не може бути нижче звичайних цін. Враховуючи те, що договірна вартість послуг з оренди (0 грн) є нижчою за звичайні ціни на такі послуги, то у компанії також виникає обов’язок нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ на різницю між такою договірною вартістю та звичайною ціною. Компанія повинна складати дві податкові накладні та реєструвати їх в ЄРПН (перша накладна складається на суму, розраховану виходячи з фактичної ціни постачання (0 грн), а друга – на суму, розраховану виходячи з перевищення звичайної ціни над фактичною ціною постачання послуг.
• У разі передачі орендодавцем основних засобів у строкове користування за договором оренди без компенсації їх вартості орендарями – платниками податку на прибуток, які є пов’язаними з ним особами, якими задекларовано від’ємне значення об’єкта оподаткування за податковий (звітний) рік, що передує року, у якому отримано в оренду таке майно, компанія повинна збільшити фінансовий результат податкового (звітного) періоду на вартість таких послуг з оренди.
• Відшкодування вартості комунальних послуг за своєю економічною сутністю є оплатою (частиною оплати) вартості послуг з оренди нерухомого майна та включаються до бази оподаткування ПДВ операції з постачання таких послуг.

Джерело: ІПК ДПС № 3080/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК від 05 червня 2025

Ситуація:

Через руйнування будівлі внаслідок російського ракетного обстрілу, компанія на підставі експертної оцінки зменшила строк корисного використання об’єкту у бухгалтерському обліку з 421 місяця (35 років та 1 місяць) до 10 років. Компанія звернулась за роз’ясненням, чи можна зменшити строк корисного використання об’єктів основних засобів у податковому обліку, як в бухгалтерському, на підставі експертної оцінки, проведеної суб’єктом оціночної діяльності.

Позиція податкових органів:

• У разі коли строки корисного використання (експлуатації) об'єкта основних засобів в бухгалтерському обліку менші, ніж мінімально допустимі строки амортизації основних засобів та інших необоротних активів, встановлені п.138.3.3 ПКУ, то для розрахунку податкової амортизації використовуються строки, визначені податковим законодавством.
• Якщо у бухгалтерському обліку строк корисного використання будівлі став менший ніж той, що встановлений в п.138.3.3 ПКУ, то компанія для цілей нарахування податкової амортизації повинна використовувати строк корисного використання згідно з п.138.3.3 ПКУ.

Джерело: ІПК ДПСУ № 2814/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК від 21 травня 2025 року.

Ситуація:

Товари компанії були знищені внаслідок пожежі, факт якої підтверджено актом ГУ ДНСН. У компанії виникли питання чи застосовуються норми п.32-1 підр.2 р.XX ПКУ щодо ненарахування податкових зобов’язань з ПДВ (згідно п.198.5 ПКУ) на знищений товар та чи потрібно для застосування даної норми отримувати сертифікат про форс-мажорні обставини від Торгово-промислової палати.

Позиція податкових органів:

• Компанія має підтвердити наявність, стан та оцінку знищеного або зіпсованого майна у зв'язку із російською збройною агресією проти України, проведеною інвентаризацією відповідно до порядку, встановленого листом Мінфіну від 10 жовтня 2022 року №41010-06-62/23254.
• Якщо товари були придбані з ПДВ для цілей використання в оподатковуваних ПДВ операціях, але були знищені (втрачені) внаслідок дії обставин непереборної сили у період дії воєнного та/чи надзвичайного стану, то згідно з нормами, визначеними п.32-1 підр.2 р.XX ПКУ, такі товари не вважаються використаними в неоподатковуваних ПДВ операціях або в операціях, що не є господарською діяльністю компанії. Відповідно, у компанії обов’язку щодо нарахування податкових зобов’язань з ПДВ за правилами п.198.5 ПКУ не виникає.
• Факт настання обставин непереборної сили (форс-мажору) підтверджує сертифікат Торгово-промислової палати України.

Джерело: ІПК ДПСУ №2446/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК від 05 травня 2025 року.

Якщо у вас виникають труднощі з оподаткуванням та бухгалтерським обліком будь-яких операцій, будь ласка, звертайтесь до нас за консультацією. Ми допоможемо вам знайти правильне рішення або сформувати відповідний запит до контролюючих органів, й отримати чітку відповідь на ваше питання.