10 важливих інсайтів від ДПС

Пропонуємо до вашої уваги огляд індивідуальних податкових консультацій за 1 квартал 2025 року:

1. Перегляд строків корисного використання основних засобів у податковому обліку
2. Амортизація основних засобів, які перебувають на території, на якій ведуться активні бойові дії
3. Нарахування податкової амортизації основних засобів, які передані у тимчасове користування ЗСУ під час дії воєнного стану, та порядок їх списання у разі ліквідації чи пошкодження
   
4. Відображення відсотків за кредитним договором
5. Оподаткування роялті, сплачених резидентом Дія Сіті
6. Визначення курсу валюту для сплати податків при виплаті дивідендів у іноземній валюті
7. Легалізація довідки (сертифікату) про статус податкового резидента Естонії
8. Легалізація довідки (сертифікату) про статус податкового резидента США
9. Легалізація довідки (сертифікату) про статус податкового резидента Федеративної Республіки Німеччина
10. Легалізація довідки (сертифікату) про статус податкового резидента Республіки Польща

Ситуація:

Компанія зменшила до 1 гривні корисність основних засобів , які перебувають на тимчасово окупованій території. Такожкомпанія зупинила нарахування амортизації на такі основні засоби у бухгалтерському обліку.

Компанію цікавлять наступні питання: чи потрібно переглядати строки корисного використання основних засобів у податковому обліку, якщо контроль над ними було тимчасово втрачено, та чи здійснюється податкове нарахування амортизації на період зупинки нарахування амортизації у бухгалтерському обліку.

Позиція податкових органів: 

Контролюючі органи зазначили наступне: 

• для цілей нарахування амортизації у податковому обліку не враховуються проведена платником податку переоцінка (уцінка, дооцінка) та зменшення корисності активів згідно з даними бухгалтерського обліку ;  

• податкове законодавство не передбачає зміни строку корисного використання основних засобів; 

• амортизація не нараховується за той період, коли невикористання основних засобів у господарській діяльності спричинено їх консервацією. 

Отже, платник податків може продовжувати нараховувати податкову амортизацію основних засобів, що призначені для використання в господарській діяльності, виходячи з їх первісної вартості та встановлених мінімально допустимих строків згідно з п.138.3.3. ПКУ., якщо такі основні засоби знаходяться на тимчасово окупованих територіях та знецінені в бухгалтерському обліку до 1 гривні.  

Джерело: ІПК ДПС №1358/ІПК/99-00-21-02-02 від 13.03.2025 р. 

Ситуація:

Основні засоби компанії, що призначені для використання у господарській діяльності, тимчасово не використовуються, оскількизнаходяться на території де ведуться активні бойові дії, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси. Компанія питає, чи підлягають амортизації у податковому обліку такі основні засоби.  

Позиція податкових органів:

Якщо нарахування амортизації на такі активи згідно з вимогами НП(С)БО або МСФЗ не припиняється, то платник податків може здійснювати амортизацію таких основних засобів у податковому обліку відповідно до вимог п.138.3 ПКУ.  

Джерело: ІПК ДПС №583/ІПК/99-00-21-02-02 від 07.02.2025 р.

Ситуація:

Компанія передала декілька транспортних засобів у тимчасове користування ЗСУ. При цьому право власності на транспортні засоби залишилось у компанії. Компанію цікавить  порядок нарахування амортизації на такі активи та їх списання у разі знищення чи пошкодження та відображення ПДВ зобов’язань.

Позиція податкових органів:

Податкові органи підтвердили право платника податку на витрати з амортизації активів, які були призначені для використання у господарській діяльності, проте були залучені для забезпечення потреб ЗСУ, за умови, що у бухгалтерському обліку нарахування амортизації на такі основні засоби не припиняється. 

Разом з тим, вони зазначили, що у разі знищення таких транспортних засобів, компанія на підставі наданих військовими формуваннями документів, які підтверджують знищення таких активів, має право застосовувати коригування до фінансового результату щодо залишкової вартості таких основних засобів згідно з п. 138.1 та 138.2 ПКУ.

Щодо ПДВ контролюючі органи відмітили, що операція з безоплатної передачі транспортних засобів (зокрема у користування) територіальному центру комплектування та соціальної підтримки не є операцією з постачання товарів / послуг, тому, відповідно, не є об’єктом оподаткування ПДВ (відповідно до п. 321 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення»ПКУ).

Отже, у платника податків відсутній обов’язок нараховувати податкові зобов’язання з ПДВ безпосередньо за такими операціями в тому числі за правилами, встановленими п. 198.5 ПКУ. Проте, якщо після завершення терміну, на який передано транспортний засіб, він не повертається компанії та за нього нараховується компенсація, то така компенсація розглядається як оплата вартості такого транспортного засобу. У такому разі транспортний засіб визнається проданим за бюджетні кошти, і на дату отримання таких коштів (компенсації) компанія має визнати податкові зобов’язання з ПДВ.

Джерело: ІПК ДПС №507/ІПК/99-00-21-02-02 від 31.01.2025 р. 

Ситуація:

Компанія, що є платником податку на прибуток на загальних підставах, отримала банківський кредит згідно з програмою «Доступні кредити 5-7-9%» у 2023 році. 

Станом на 31 грудня 2024 року компанія повністю оплатила тіло кредиту та проценти за компенсаційною ставкою. Але через тимчасову відсутність фінансування програми з боку держави у компанії виникла заборгованість за процентами, які компенсуються Фондом розвитку підприємництва.  

Компанія запитує: чи потрібно відображати в 2024 році дохід у вигляді вартості відсотків, які не були компенсовані Фондом розвитку підприємництва в рамках програми «Доступні кредити 5-7-9%» банку на користь компанії.

Позиція податкових органів:

Контролюючі органи чіткої відповіді на дане запитання платнику податків не надали. Проте вони зауважили, що у ПКУ не передбачено різниць для коригування фінансового результату до оподаткування на суму відсотків, які компенсуватимуться Фондом розвитку підприємництва в рамках програми «Доступні кредити 5-7-9%». Таку операцію при формуванні фінансового результату до оподаткування слід відображати згідно з правилами бухгалтерського обліку на підставі належним чином оформлених первинних документів. А коментувати питання визначення доходу у вигляді відсотків, які підлягають компенсації Фондом розвитку підприємництва в рамках програми «Доступні кредити 5-7-9%», не в компетенції податкових органів. З цим питанням доцільно звернутись до Міністерства фінансів України.

Джерело: ІПК ДПС №1110/ІПК/99-00-21-02-02 від 28.02.2025 р. 

Ситуація:

Компанія є резидентом Дія Сіті з 1 липня 2024 року і сплачує роялті за об’єкти авторського права юридичній особі – резиденту України, що не є резидентом Дія Сіті, . У компанії виникли запитання, як оподатковувати податком на прибуток роялті: у повній сумі чи у сумі, що перевищує дохід від роялті, збільшений на 4% чистого доходу.  

Позиція податкових органів:

За загальним правилом відповідно до п. 135.2.1.12 ПКУ базою оподаткування для резидента Дія Сіті при сплаті роялті є сума роялті, сплачена нерезидентам Дія Сіті протягом податкового (звітного) року в обсязі, що перевищує суму доходів від роялті, збільшену на 4% чистого доходу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), за даними фінансової звітності (без врахування доходу від роялті) за рік, що передує звітному. Для новоствореного платника податку, який зареєстрований протягом звітного (податкового) року, 4% чистого доходу розраховуються за даними фінансової звітності за поточний рік.

Отже, компанії слід оподаткувати податком на прибуток суму роялті, виплачену на користь нерезидента Дія Сіті, що перевищує сумарне значення суми доходів від роялті та 4% чистого доходу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за даними фінансової звітності (без врахування доходу від роялті) за рік, що передує звітному.  

Джерело: ІПК ДПС №829/ІПК/99-00-21-02-02 від 18.02.2025 р.

Ситуація:

Компанія має намір виплатити дивіденди німецькому засновнику. Компанія звернулась до податкових органів за консультацією щодо порядку нарахування та утримання податку на доходи нерезидента, якщо в протоколі сума дивідендів зазначена в гривні, а валюта виплати – євро.

Позиція податкових органів:

Оподаткування доходів нерезидентів у вигляді дивідендів оподатковуються згідно з п. 141.4.2 ПКУ, якщо інші правила не передбачені угодою про уникнення подвійного оподаткування. Податкові зобов’язання з податку на доходи нерезидента визнаються під час сплати такого доходу. Отже, для цілей визначення податкових зобов’язань з податку на доходи нерезидента платник податків повинен застосувати офіційний курс НБУ до іноземної валюти, що діє на 0 годин дня сплати такого податку. 

Джерело: ІПК ДПС №1359/ІПК/99-00-21-02-02 від 13.03.2025 р.

Ситуація:

Платник податків, що планує здійснювати господарські операції з нерезидентом, запитав контролюючі органи про порядок легалізації довідки, що підтверджує, що нерезидент є резидентом Естонської Республіки. 

Позиція податкових органів:

Конвенція між Урядом України і Урядом Естонської Республіки про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доход і майно, що набула чинності 24 грудня 1996 року, регулює податкові аспекти, проте не містить положень щодо спрощення процедури легалізації документів.  

Відтак, довідка, яка підтверджує, що нерезидент є резидентом Естонської Республіки, видана компетентним (уповноваженим) органом Естонської Республіки за формою, затвердженою згідно із законодавством Естонської Республіки, вважатиметься належним чином легалізованою для прийняття її в Україні, якщо вона міститиме апостиль, передбачений ст. 4 Гаазької Конвенції, перекладена відповідно до законодавства України та нотаріально засвідчена.

Джерело: ІПК ДПС №1384/ІПК/99-00-21-02-03 ІПК від 13.03.2025 р. 

Ситуація:

Платник податків звернувся до контролюючих органів за роз’ясненням про порядок легалізації довідки, що підтверджує, що нерезидент є резидентом США.

Позиції податкових органів:

Для легалізації в Україні довідка, яка підтверджує, що нерезидент є резидентом США (сертифікат резиденції), має бути видана компетентним (уповноваженим) органом США, за формою, затвердженою згідно із законодавством США, повинна містити апостиль, передбачений ст. 4 Гаазької Конвенції, бути перекладена відповідно до законодавства України та нотаріально засвідчена. Така вимога виникає, оскільки Конвенція між Урядом України та Урядом Сполучених Штатів Америки про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи та капітал, що набула чинності 5 червня 2000 року, регулює податкові аспекти, але не містить положень щодо спрощення процедури легалізації документів. 

Джерело: ІПК ДПС №1266/ІПК/99-00-21-02-03 від 11.03.2025 р.

ІПК ДПС №1252/ІПК/99-00-21-02-03  від 11.03.2025 р.

ІПК ДПС №1189/ІПК/99-00-21-02-03 від 06.03.2025 р.

ІПК ДПС №1167/ІПК/99-00-21-02-03 від 05.03.2025 р. 

ІПК ДПС №1150/ІПК/99-00-21-02-03 від 03.03.2025 р.

ІПК ДПС №1149/ІПК/99-00-21-02-03 від 03.03.2025 р.

Ситуація:

Платник податків виплачує доходи на користь резидента ФРН. Відтак, компанія запитала податкові органи чи можна застосувати податкову пільгу під час виплати доходу резиденту ФРН, якщо надана нерезидентом довідка, яка підтверджує, що нерезидент є резидентом ФРН, не засвідчена апостилем. 

Позиція податкових органів:

Застосувати звільнення від оподаткування або понижену ставку при виплаті доходів нерезиденту згідно з умовами міжнародно договору України дозволено тільки за умови дотримання вимог п. 103.4 ПКУ щодо отримання довідки, яка підтверджує статус податкового резидента.  

Раніше податкові органи зазначали у листі ДФС від 25.04.2017 № 8882/6/99-99-15-02-02-16 що така довідка видається податковими інспекціями федеральних земель та надається в оригіналі на офіційному бланку місцевого податкового органу ФРН і не потребує легалізації або засвідчення апостилем. Однак згідно з інформацією, отриманою від Федерального Міністерства фінансів ФРН (www.bundesfinanzministerium.de), зараз довідка, яка підтверджує резиденцію ФРН, видається всіма федеральними землями за єдиною формою (034450). А тому для прийняття її в Україні вона повинна містити апостиль, передбачений ст. 4 Гаазької Конвенції, бути перекладена на українську мову та нотаріально засвідчена.

Джерело: ІПК ДПС №1435/ІПК/99-00-21-02-03 ІПК 14.03.2025 р.

Ситуація:

Платник податків попросив податкові органи прокоментувати, чи потрібно ставити «апостиль» на довідці, що була видана компетентним органом Республіки Польща за формою СFR-1 «Довідка про місце розташування для податкових цілей (Сертифікат резидентства)», для цілей її визнання дійсною в Україні.  

Позиція податкових органів:

Контролюючі органи прямої відповіді на питання платника податків не надали. Проте вони вказали, що відповідно до вимог ст.3 Гаазької Конвенції, що набула чинності 22 грудня 2003 року в Україні, проставлення апостиля компетентним органом держави, в якій документ був складений, є обов’язковою процедурою, якщо закони, правила або практика, що діють в такій державі, або угода між договірними державами відміняють чи спрощують дану формальну процедуру або звільняють сам документ від легалізації.

При цьому, податкові органи у відповіді не зазначали, що Конвенція між Урядом України і Урядом Республіки Польща про уникнення подвійного оподаткування доходів і майна та попередження податкових ухилень, що набула чинності для України 11 березня 1994 року, містить положення щодо спрощення процедури легалізації документів.

Джерело: ІПК ДПС №562/ІПК/99-00-21-02-03 від 06.02.2025 р.