Пропонуємо до вашої уваги огляд Постанови Сьомого апеляційного адміністративного суду у справі №120/4332/23 від 5 березня 2024 року щодо підтвердження бенефіціарного власника.
Оподаткування відсотків при виплаті нерезиденту
Ситуація
На думку податкових органів, компанія-отримувач відсотків (Кіпр) не є кінцевим отримувачем грошових коштів, виплачених українським підприємством, а є лише проміжним агентом.
Позиція суду
Основні важливі аспекти, які були розглянуті апеляційним судом при підтриманні позиції компанії:
- Для з'ясування правомірності використання пільгової ставки оподаткування контролюючим органом в рамках обміну податковою інформацією було ініційовано направлення спеціальних запитів до компетентного органу Республіки Кіпр та компетентних органів Британських Віргінських островів щодо отримання податкової інформації стосовно кіпрської компанії та материнської компанії (Британські Віргінські острови), а також встановлення бенефіціарного власника отримуваного доходу у вигляді процентів.
- Для визначення особи як фактичного отримувача доходу, така особа повинна володіти не тільки правом на отримання доходу, але й повинна бути і особою, яка визначає подальшу економічну долю такого доходу. Отримувач відсотків визнається бенефіціарним власником такого доходу у випадку, коли він має право отримувати вигоду та визначати подальшу економічну долю доходу, і не пов'язаний зобов'язаннями щодо перерахування такого доходу іншій особі.
- Передбачені міжнародними договорами пільги зі сплати податку не можуть бути застосовані у випадку, коли нерезидент діє як проміжна ланка в інтересах іншої особи, яка фактично отримує вигоду від доходу. Зокрема, не можуть бути застосовані пільгові ставки податку у випадку, коли дохід (у рамках угоди або серії угод) з джерелом його походження з України виплачується таким чином, що нерезидент (проміжна ланка, яка має вузькі, обмежені повноваження у відношенні доходу), який претендує на отримання пільгової ставки податку з доходів у вигляді роялті, дивідендів, процентів, виплачує весь дохід (його більшу частину) іншому нерезиденту, який би не міг застосувати пільгову ставку у разі, коли б такий дохід виплачувався останньому.
- В момент виплати доходу достатньою підставою для застосування зниженої ставки податку є наявність довідки (або її нотаріально засвідченої копії), яка підтверджує, що нерезидент є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України і така довідка видається компетентним (уповноваженим) органом відповідної країни, визначеним міжнародним договором України, за формою, затвердженою згідно із законодавством відповідної країни, і повинна бути належним чином легалізована, перекладена відповідно до законодавства України. Чинним законодавством не встановлено форми документу, що підтверджує статус контрагента як бенефіціарного власника доходу, та який повинна мати особа на момент проведення виплати.
5. Суд врахував наявність листа, що був складений аудитором (сертифікованим та зареєстрованим у відповідному порядку), який здійснює обов'язковий щорічний аудит фінансової кіпрської компанії, яким підтверджується те, що така компанія належним чином зареєстрована та здійснює свою діяльність на території Республіки Кіпр. Цим листом також підтверджено те, що на основі перевіреної фінансової звітності компанії кіпрська компанія є кінцевим бенефіціарним власником отриманого у вигляді відсотків відповідно до договору позики.
6. При цьому у листі вказано, що на основі аналізу потоків коштів встановлено, що кіпрська компанія, отримуючи відсотки від української компанії, не виступає в якості агента або номінального одержувача і є повноправним розпорядником отриманих коштів. У кіпрської компанії відсутні будь-які юридичні зобов'язання щодо передачі одержуваних доходів на користь третіх осіб. Будь-який розподіл доходів кіпрської компанії здійснюються керівними органами компанії в суворій відповідності із статутними документами.
7. Вказаним листом спростовуються доводи контролюючого органу про те, що кіпрська компанія не є бенефіціарним власником грошових коштів, виплачених українською компанією у вигляді процентів, і діє як проміжний агент (транзитер) коштів на користь іншої компанії (Британські Віргінські острови), про що йдеться в акті перевірки.
8. В матеріалах справи відсутні будь-які докази того, що саме отримані кіпрською компанією кошти від української компанії у вигляді процентів перераховувалися на користь материнської компанії (Британські Віргінські острови).
Встановлені в ході судового розгляду обставини свідчать про безпідставність висновків посадових осіб щодо необхідності оподаткування виплаченого кіпрській компанії доходу у вигляді процентів за договором позики за загальним правилом в розмірі 15%, а підтвердження статусу кіпрської компанії, як бенефіцарного власника отримуваного доходу, надає право застосовувати пільгову ставку податку відповідно до умов міжнародного договору.
Джерело: Постанова Сьомого апеляційного адміністративного суду у справі №120/4332/23 від 5 березня 2024 року
KPMG в Україні може допомогти в аналізі діяльності вашої компанії на предмет наявності податкових ризиків, а також виявлення способів їх зменшення та їх практичної реалізації.
