1. Уряд вніс зміни до порядку обчислення середньої заробітної плати
1 вересня 2023 року на черговому засіданні Кабмін вніс зміни до Порядку обчислення середньої заробітної плати, затвердженого постановою КМУ від 08.02.1995 №100. Про це повідомив постійний представник Кабінету міністрів України у ВРУ Тарас Мельничук.
Поки що текст документа не оприлюднено.
Але, як розповів пан Мельничук, змінами передбачено, що обчислення середньої заробітної плати для надання матеріальної (грошової) допомоги проводиться з урахуванням виплат за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю надання матеріальної (грошової) допомоги, а обчислення середньої заробітної плати для виплати компенсації за невикористані відпустки проводиться з урахуванням виплат за робочий рік, у якому виникло право на таку відпустку.
Внесено також зміни до Порядку надання державним службовцям матеріальної допомоги для вирішення соціально-побутових питань у частині можливості надання матеріальної допомоги у розмірі не більше середньомісячної заробітної плати (замість середньомісячної заробітної плати).
2. За серпень звітувати з ПДВ потрібно буде за новою формою
З 1 серпня 2023 року набрав чинності Наказ Мінфіну від 17.05.2023 №256 «Про затвердження Змін до деяких нормативно-правових актів Міністерства фінансів України», зареєстрований у Міністерстві юстиції України 29.06.2023 за №1105/40161 (далі – Наказ №256).
Наказом №256 внесено зміни до:
- форми податкової накладної та Порядку її заповнення, затверджених наказом Мінфіну від 31.12.2015 №1307, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за №137/28267 (зі змінами);
- форм податкової звітності з податку на додану вартість та Порядку їх заповнення і подання, затверджених наказом Мінфіну від 28.01.2016 №21, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 29.01.2016 за №159/28289 (зі змінами).
Нові форми з урахуванням змін, внесених Наказом №256, застосовуються з:
1 серпня 2023 року – для податкових накладних та розрахунків коригування кількісних та вартісних показників до податкових накладних, які із вказаного періоду платники надсилають на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних (у тому числі і податкові накладні та розрахунки коригування кількісних та вартісних показників до таких накладних, які складені до 1 серпня 2023 року та не зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних);
1 вересня 2023 року – для податкової декларації з податку на додану вартість, тобто яка подається починаючи зі звітного (податкового) періоду за серпень 2023 року.
Також, починаючи з 1 вересня 2023 року, за оновленою формою подається уточнюючий розрахунок податкових зобов’язань з податку на додану вартість у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок.
3. З'явилися нові е-формати єдиної звітності
31 серпня в Реєстрі електронних документів на сайті ДПСУ з'явилися електронні формати для оновленої єдиної звітності з ПДФО, ВЗ та ЄСВ. Для податкових агентів – юросіб – формат J0500109, а для ФОПів – формат F0500109.
Нагадуємо, що вперше подавати оновлену єдину звітність роботодавці повинні за ІІІ квартал 2023 року.
Основні рядки додатків та загальної інформації в єдиній звітності не змінилися. Але:
- у Додатку 1 з’явився новий рядок 26, і в ньому (як зазначено у примітках) є позначка, чи працює працівник за нефіксованим робочим часом;
- у Додатку 4ДФ тепер не треба буде відображати нараховані та виплачені доходи фізособам – продавцям сільськогосподарської продукції в окремому розділі. Водночас це означає, що такі доходи тепер треба буде показувати персоніфіковано;
- оновлено довідник ознак доходів.
Зверніть увагу! Датою початку використання цих форматів є 31 серпня. Але при поданні розрахунку «Довідковий» ДПСУ у вересні, поки можна застосовувати старий формат, оскільки він ще є діючим та до того ж ДПСУ називила дату початку застосування нової форми 1 жовтня.
4. З 31 серпня - нові довідники податкових пільг
ДПСУ на офіційному вебпорталі опублікувала нові (станом на 31 серпня 2023 року):
- Довідник податкових пільг №119/1, що є втратами доходів бюджету,
- Довідник інших податкових пільг №119/2.
Стандартно у довідниках надано перелік пільг із податку на прибуток, плати за землю, ПДВ, акцизного податку, податку на нерухоме майно, місцевих податків та зборів, а також початок та кінець дії пільг.
5. Зупинення строків зберігання первинки та відновлені перевірки
Строки зберігання податкових документів були змінені Законом №2970, а згодом і Законом №3219. Тож далі розповімо, як порахувати у 2023 році ці строки з огляду на позицію ДПСУ від 19.07.2023 №1969/ІПК/99-00-21-02-02-06
Отже, з 1 серпня 2023 року відновлюються строки зберігання документів, які передбачені п. 44.1 ПКУ, складених для проведення госпоперацій, які можуть стати підставою для проведення документальних позапланових перевірок щодо платників податків зі сплатою податків на загальних підставах та платників-«спрощенців» (новий пп. 69.2-1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ за Законом №3219) виключно:
1) на звернення платника податків;
2) з підстав, визначених
а) пп. 78.1.1 ПКУ, проте лише у частині документальних позапланових перевірок платників податків, за якими
- отримано інформацію, що свідчить про порушення податкового законодавства з питань оподаткування доходів, отриманих нерезидентами, із джерелом їх походження з України та/або з питань оподаткування нерезидентів, які здійснюють свою діяльність через відокремлені підрозділи, зокрема постійні представництва,
- платників податків, які здійснюють діяльність у сфері виробництва та/або реалізації підакцизної продукції, організації та проведення азартних ігор в Україні (гральний бізнес), платників податків, які надають фінансові, платіжні послуги,
б) пп. 78.1.2 ПКУ у частині контролю за трансфертним ціноутворенням,
в) пп. 78.1.5 (у разі подання заперечення до акта перевірки чи скарги на рішення ДПС, де вимагається повний або частковий перегляд результатів перевірки), 78.1.7 (у разі реорганізації платника податків), 78.1.8 (заявлено відшкодування ПДВ на суму понад 100 тис. грн), 78.1.9 (подано скаргу на покупця щодо ПН чи ненадання акцизної накладної), 78.1.12 (щодо перевірок податковим органом вищого рівня), 78.1.14 – 78.1.16 (щодо операцій за принципом «витягнутої руки» чи участі у МГК), 78.1.21 (у разі отримання інформації від міжнародних органів щодо порушень податкового законодавства) та 78.1.22 (у разі ведення нерезидентом госпдіяльності через постійне представництво без постановки на податковий облік) ПКУ,
г) документальні позапланові перевірки платників податків, за якими отримано податкову інформацію, що свідчить про порушення платником валютного законодавства в частині дотримання граничних строків надходження імпортного товару та/або валютної виручки за експортом;
3) документальні перевірки, які були розпочаті до 24 лютого 2022 року та зупинені через запровадження воєнного стану, продовжуються з 1 липня 2023 року на невикористаний строк. Крім документальних перевірок, які не вказані вище та для яких встановлено мораторій за пп. 69.2-1 підрозд. 10 розд ХХ ПКУ;
4) документальні планові перевірки (пп. 69.35 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ), зокрема й щодо ЄСВ, щодо таких платників податків, які:
- здійснюють діяльність у сфері виробництва та/або реалізації підакцизної продукції;
- здійснюють діяльність у сфері організації та проведення азартних ігор в Україні (гральний бізнес);
- надають фінансові, платіжні послуги.
Щодо всіх інших госпоперацій, які можуть стати знову об’єктом документальних перевірок у майбутньому, строки зберігання документів (наведені у п. 44.1 ПКУ) продовжуються на період зупинення відліку строку давності для таких податкових перевірок. При цьому у разі, якщо інші податкові перевірки, для яких наразі з 1 серпня 2023 року встановлено мораторій, відновлять, то строки зберігання документів (наведених у п. 44.1 ПКУ) теж можуть бути відновлені, і це може статися у будь-який час.
Порядок обрахунку строків зберігання документів після 1 серпня 2023 року
Нагадаємо, що строки для їх зберігання встановлено у п. 44.3 ПКУ. Зокрема, платники податків протягом визначених законодавством термінів, але не менш як 1095 днів з дня подання податкової звітності, зобов’язані забезпечити зберігання:
- документів, визначених п. 44.1 ПКУ,
- документів, зокрема, пов’язаних із виконанням вимог законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.
У разі неподання такої податкової звітності – з передбаченого ПКУ граничного терміну подання такої звітності та документів, пов’язаних з виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, – не менш як 1095 днів з дня здійснення відповідної господарської операції (для відповідних дозвільних документів – не менш як 1095 днів з дня завершення терміну їх дії).
Щодо платників податків, які ліквідовуються, то документи, визначені п. 44.1 ПКУ, за період діяльності платника податків не менш як 1095 днів, що передували даті ліквідації платника податків, в установленому законодавством порядку передаються до архіву.
Строки зберігання документів за п. 44.1 ПКУ були зупинені на такі періоди:
1) на період з 18 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого КМУ, зупиняється перебіг строків давності, передбачених ст. 102 ПКУ (п. 52-2 підрозд. 10 розд. XX ПКУ, дія якого була зупинена на період дії воєнного стану з 17.03.2022 за Законом від 15.03.2022 №2120-IX);
2) на період з 17 березня 2022 року до припинення або скасування воєнного стану — але це зупинення строків було перервано з 1 серпня 2023 року Законом №3219. Нагадаємо також, що хоча під час воєнного стану дію карантину постійно продовжували, але для потреб зупинення строку відліку зберігання документів враховувати період карантину варто лише до 17 березня 2022 року;
3) на період з 30 червня 2023 року (за п. 4 Перехідних та прикінцевих положень Закону №2970) до припинення чи скасування воєнного стану – для окремих платників, які не підпадають під перевірки за пп. 69.2-1 та пп. 69.35 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ.
Важливо! Щодо самого строку давності у його класичному розумінні, то податківці наголошують, що всі строки за ст. 102 ПКУ відновлено ще з 17 березня 2022 року (з дати припинення дії п. 52-2 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ за Законом №2120). Хоча у п. 102.9 ПКУ прямо прописано, що на період дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану, що запроваджується в Україні, зупиняється перебіг строків, визначених цим Кодексом, іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, крім випадків, передбачених ПКУ. Законами №2970 та №3219 і цю норму не було змінено. Тобто в цій ситуації із податківцями можна посперечатися.
При цьому маємо врахувати ще один важливий момент: у разі виникнення спорів (суперечок), порушення кримінальних справ, відкриття судами провадження у справах – документи зберігаються до ухвалення остаточного рішення (п. 2.11 Переліку типових документів, що створюються під час діяльності державних органів та органів місцевого самоврядування, інших установ, підприємств та організацій, із зазначенням строків зберігання документів, затвердженого наказом Мін’юсту від 12.04.2012 №578/5). Саме це правило продовжує строки зберігання первинних документів, що встановлені ПКУ, – як спеціальних строків зберігання, так і строків, встановлених чи скасованих на період дії воєнного стану.
Таким чином, подовження строку зберігання документів насамперед стосується тих документів, строки зберігання яких не закінчились станом на 18 березня 2020 року (зокрема щодо тих, які стали предметом перевірок, що були розпочаті до 24 лютого 2022 року та зупинені через запровадження воєнного стану, і за Законом №3219 продовжені з 1 липня 2023 року на невикористаний строк).
При цьому, незалежно від того, чи закінчився строк зберігання документів станом на 18 березня 2020 року, у будь-якому випадку такі документи мали зберігатися до проведення документальної перевірки, а у разі виникнення спору за результатами проведення перевірки – до винесення судом остаточного рішення щодо спору.
Потім цю дату – 18 березня 2020 року – було скореговано, та за п. 4 Перехідних та прикінцевих положень Закону №2970 строки зберігання відлічуються вже не станом на 18 березня 2020 року, а станом на 30 червня 2023 року.
Тобто зараз строк зберігання документів обліковуємо станом на 30 червня 2023 року. Якщо строки зберігання документів не закінчились станом на 30 червня 2023 року (з урахуванням зупинення перебігу цього строку з 18 березня 2020 року до 30 червня 2023 року), то керуємось зміненими (відкорегованими) строками, наведеними нижче.
Платники податків мають враховувати нові вимоги щодо строків зберігання документів, наведені у п. 44.3 ПКУ та п. 4 Перехідних та прикінцевих положень Закону №2970, які стосуються всіх документів, строк зберігання яких (з урахуванням строків за п. 102.1 ПКУ) не закінчився до 30 червня 2020 року.
Нові строки зберігання обраховуємо станом на 30 червня 2023 року.
Як правильно нагадала ДПСУ в ІПК від 19.07.2023 №1969/ІПК/99-00-21-02-02-06, платники податків зобов'язані забезпечити зберігання зазначених документів та інформації протягом визначених законодавством строків, але не менше:
- 2555 днів – для документів та інформації, необхідних для здійснення податкового контролю відповідно до ст. 39 і 39-2 ПКУ;
- 1825 днів – для первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством, що складаються особами, визначеними п. 133.1, пп. 133.2.2 та п. 133.4 ПКУ, а також юрособами, які обрали спрощену систему оподаткування, за винятком документів, до яких застосовується більш тривалий строк зберігання – 2555 днів (за пп. 44.3.1 ПКУ);
- 1095 днів – для інших документів, на які не поширюються вимоги зберігання протягом строків 2555 та 1825 днів (за пп. 44.3.1 та 44.3.2 ПКУ);
- 1095 днів – для документів, пов'язаних з виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, включаючи дозвільні документи.
І ці строки мають обраховуватись станом на 30 червня 2023 року, але застосовуватись з 1 серпня 2023 року передусім тими платниками, які підпадають під перевірки, відновлені за пп. 69.2-1 та пп. 69.35 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ, та до документів, які розроблено:
- до 30 червня 2023 року, строк зберігання яких не закінчився на цю дату;
- починаючи з 30 червня 2023 року;
- особою, стосовно якої станом на 30 червня 2023 року розпочато, але не завершено процедуру припинення (ліквідації).
Для всіх інших – перебіг строків зберігання документів і надалі зупинений до припинення чи скасування воєнного стану. І тут вже йдеться про зупинення нових строків зберігання документів, строк яких обліковується станом на 30 червня 2023 року. Адже ці нові строки для таких «інших» платників податків зупиняються саме з 01 серпня 2023 року.
Щодо періоду з 30 червня 2023 року до 1 серпня 2023 року, то, на нашу думку, цей місяць має враховуватись до перебігу строків зберігання документів. Оскільки, відповідно до п. 44.3 ПКУ передбачені цим пунктом строки зберігання документів та інформації продовжуються на період зупинення відліку строку давності у випадках, передбачених п. 102.3 ПКУ. Втім, цікаво було би ще почути позицію офіційних органів (ДПСУ чи Мінфіну).
