Ny statistik från OECD avseende 2023 års ömsesidiga överenskommelser (MAP) och prissättningsbesked (APA)

Vi har i tidigare TaxNews  skrivit om BEPS Action 14 som syftar till förbättrad effektivitet i ömsesidiga överenskommelser vid lösning av skatteavtalsrelaterade tvister (MAP-ärenden). Inom ramen för BEPS-projektet ingår även att övervaka efterlevnaden av rekommendationerna, vari bland annat statistik rörande MAP-ärenden ska rapporteras. Miniminivån enligt BEPS Action 14 kräver att jurisdiktioner försöker lösa MAP-ärenden inom en genomsnittlig tidsram om 24 månader.

Statistiken för 2023 omfattar 141 jurisdiktioner, vilket är åtta fler än året före. Statistiken innehåller detaljerad information om varje jurisdiktion samt aggregerad global information. Det är även möjligt att se statistik per avtalspart och uppdelat på transfer pricing (TP) - ärenden och övriga ärenden. Nytt för i år är att statistiken även inkluderar prissättningsbeskedsärenden (APA). Nedan refererad statistik avser enbart TP-ärenden.

Från ett globalt perspektiv är den trend som lyfts fram av OECD att antalet öppna MAP-ärenden minskat med drygt 6% jämfört med 2022, vilket är ett trendbrott från en annars i princip oavbruten trend av ökat antal öppna ärenden. Som förklaring lyfter OECD bland annat fram förbättringar och ökade insatser av länders behöriga myndigheter. Vidare ökade antalet avslutade TP-ärenden med 5,7% jämfört med 2022, vilket enligt OECD förklaras av att behöriga myndigheter prioriterat och fokuserat på att minska sina balanser. Den genomsnittliga tiden från det att en MAP lämnats in till dess avslut har däremot ökat från 28,9 månader under 2022 till 32 månader under 2023, vilket enligt OECD framför allt förklaras av att myndigheter prioriterat att avsluta äldre ärenden (med följd att genomsnittlig tid för ärenden avslutade under året blir längre). Trenden att de allra flesta ärenden (62% under 2023 jämfört med 59% under 2022) avslutas med fullt undanröjande av dubbelbeskattning håller i sig, medan antalet avslutade ärenden som avslutas utan någon överenskommelse (4%) dessvärre ökat något (från 3% under 2022). 

I Sverige initierades 39 nya MAP-ärenden under 2023 medan 62 ärenden avslutades, att jämföra med 34 påbörjade och 83 avslutade året före. Sverige fortsätter därmed den positiva trenden att minska balansen av öppna ärenden, om än i något långsammare takt än under 2022. Den utgående balansen av öppna ärenden hos behörig myndighet har minskat med 80 ärenden, från 195 till 115 ärenden, från ingången av 2022 till utgången av 2023. Sverige sticker även ut som ett av de länder där flest antal ärenden avslutades genom fullständigt undanröjande av dubbelbeskattningen. Under 2023 löstes 79% av samtliga ärenden med fullständigt undanröjande, vilket är tredje högst av samtliga utvärderade länder (där endast Kanada och Frankrike hade en högre andel, 96%). Därutöver undanröjdes dubbelbeskattning delvis i fyra ärenden och genom ensidigt undanröjande i tre fall. Således kan konstateras att den absoluta majoriteten av MAP-ärenden löstes helt eller delvis (motsvarande drygt 91%), vilket är mycket positivt. 

I Sverige tog det under 2023 i genomsnitt längre tid att nå överenskommelse i MAP-ärenden, än det gjorde genomsnittligt globalt. Statistiken visar vidare att den genomsnittliga tiden från start till avslut i ett ärende ökat med drygt fem månader jämfört med 2022, vilket i och för sig delvis kan förklaras av att behörig myndighet avslutat ett större antal äldre ärenden under året. Under 2023 halverades antalet ärenden påbörjade före 2016 från åtta till fyra, vilket får genomsnittstiden för under året avslutade ärenden att framstå som längre. Med ett genomsnitt om 34 månader från start till avslut för ärenden initierade efter 2016, ligger Sverige ändå en bra bit över OECD:s målsatta miniminivå om 24 månader.

De länder med vilka det under året tog längst tid att nå en överenskommelse var Tyskland (45 månader), Spanien (44 månader), Frankrike (39 månader) och Danmark (31 månader). Vid utgången av 2023 hade Sverige flest antal öppna ärenden med Indien (23 stycken), Spanien (18 stycken) samt Tyskland (9 stycken). Flest antal ärenden avslutades med Italien (20), Frankrike (15) och Danmark (10), men inte något med Indien eller USA. 

Som nämndes inledningsvis så inkluderar 2023 års siffror för första gången även APA-statistik. Vid ingången av 2023 var 92 APA-ärenden öppna i Sverige, jämfört med 83 ärenden vid årets slut. 14 ärenden öppnades under året och 21 överenskommelser nåddes, där endast en ansökan nekades. Genomsnittstiden för en APA är betydande och uppgick under året till nästan 40 månader. 

Intressant är att Sverige för andra året i rad minskat sin balans av MAP-ärenden, från 195 vid ingången av 2022 till 115 ärenden vid utgången av 2023. Noterbart, och glädjande, är även att det absoluta flertalet av dubbelbeskattningstvister löses genom fullt eller delvis undanröjande (91%). Uppgifterna globalt, att fler ärenden avslutas och dessutom med positiv utkomst, talar dessutom för att MAP-instrumentet blivit effektivare och att behöriga myndigheter i allmänhet tycks bli allt bättre rustade att hantera det tilltagande antalet internationella tvister. Mindre positivt är däremot att Sveriges handläggningstid för MAP-ärenden för andra året i rad överstiger OECD:s miniminivå om 24 månader, vilket är beklagligt då utdragna MAP-förhandlingar både är resurskrävande och innebär risker för verksamheter. 

Samtidigt kan konstateras att färre MAP-ärenden öppnades under året medan antalet APA-ansökningar både ökade och accepterades, såväl i Sverige som globalt. En tolkning av det är att både behöriga myndigheter och företag söker arbeta mer proaktivt, snarare än att söka lösning på en redan uppkommen tvist. Siffror för enskilda år kan dock variera av flera skäl, varför tolkning ska ske med försiktighet.

Det kan vidare noteras att den genomsnittliga handläggningstiden i ärenden med de länder som Sverige tycks ha svårt att nå överenskommelser med ligger långt över det globala genomsnittet, såsom med Tyskland, Spanien, Frankrike och Danmark. Samtidigt har exempelvis Tyskland i genomsnitt betydligt kortare handläggningstid generellt (22 månader för ärenden initierade efter 2016) jämfört med den tid det tar att avsluta ett ärende i förhandling med Sverige (45 månader). Till synes långa handläggningstider gentemot vissa länder behöver således inte tas som intäkt för problem med eller inom just det landet, utan kan bero på tillfälligheter och andra omständigheter. 

Sammanfattningsvis talar OECD:s statistik för att MAP generellt blir ett allt effektivare instrument för att lösa internationell dubbelbeskattning, samt att APA:s blir allt vanligare för att i förväg undvika dylika tvister överhuvudtaget. Spridningen i handläggningstider mellan länder och i deras förmåga att ta sig an olika typer av ärenden är dock fortsatt stor. KPMG rekommenderar därför multinationella företag som överväger att ansöka om MAP eller APA att skapa sig en förståelse för om det finns specifika utmaningar i att nå överenskommelse mellan de berörda länderna. Det rekommenderas vidare att undersöka om det finns några förebyggande åtgärder som kan vidtas innan en ansökan lämnas in, för att underlätta handläggningen (såsom förmöten och löpande dialog). 

Välkommen att kontakta oss om du har några frågor eller vill veta mer om hur processen kring MAP och APA går till.

Läs mer
OECD 2023 Mutual Agreement Procedure Statistics