Oświadczenie WH-OSC jest często używanym instrumentem przez polskich płatników podatku u źródła. Zgodnie ze statystykami publikowanymi przez Lubelski Urząd Skarbowy, w roku 2024 r. (do listopada) z opcji tej skorzystało ponad dwa tysiące płatników. Złożenie oświadczenia WH-OSC pozwala na niestosowanie obowiązku poboru podatku u źródła w mechanizmie pay and refund. Należy pamiętać, że w przypadku dokonania kolejnych płatności podlegających podatkowi u źródła (dywidend, odsetek czy należności licencyjnych) konieczne jest złożenie tzw. następczego oświadczenia WH-OSC do 31 stycznia kolejnego roku.
Istota oświadczenia WH-OSC
Polscy płatnicy podatku u źródła, realizujący płatności do podmiotu powiązanego przekraczające kwotę 2 mln zł w danym roku, jeżeli chcą skorzystać z preferencyjnych zasad opodatkowania podatkiem u źródła (tj. niepobrania podatku, zwolnienia bądź zastosowania obniżonej stawki), mogą skorzystać z dwóch opcji:
- uzyskać opinię o stosowaniu preferencji, która potwierdza prawo do korzystania z preferencji,
- złożyć stosowne oświadczenie (tzw. pierwotne oświadczenie WH-OSC).
Pierwotne oświadczenie WH-OSC
W pierwotnym oświadczeniu WH-OSC, płatnik potwierdza, że:
- posiada dokumenty wymagane przez przepisy prawa podatkowego dla zastosowania preferencji wynikającej z przepisów szczególnych lub umów o unikaniu podwójnego opodatkowania (dalej: „UPO”);
- po przeprowadzeniu stosownej weryfikacji, nie posiada wiedzy uzasadniającej przypuszczenie, że istnieją okoliczności wykluczające możliwość zastosowania preferencji podatkowej wynikającej z przepisów szczególnych lub UPO.
W celu skutecznego skorzystania z omawianej metody zastosowania preferencji u źródła (i uniknięcia konieczności zastosowania mechanizmu pay and refund), płatnik powinien zidentyfikować moment przekroczenia progu 2 mln zł wypłaconych płatności pasywnych na rzecz tego samego zagranicznego podatnika. Z momentem przekroczenia tego progu skorelowany jest termin na złożenie „pierwotnego” oświadczenia WH-OSC.
Oświadczenie należy złożyć nie później niż ostatniego dnia drugiego miesiąca następującego po miesiącu, w którym doszło do przekroczenia progu 2 mln zł łącznych wypłat z tytułu płatności pasywnych na rzecz tego samego podatnika.
Przykład: Spółka A wypłaciła w lutym 2024 r. kwotę 5 mln zł dywidendy do swojego jedynego udziałowca. W celu skorzystania z preferencji w podatku u źródła, Spółka A złożyła pierwotne oświadczenie WH-OSC do Lubelskiego Urzędu Skarbowego w Lublinie do końca kwietnia 2024 r.
Wtórne oświadczenie WH-OSC
W przypadku dokonywania w kolejnych miesiącach tego roku płatności pasywnych (dywidend, odsetek czy należności licencyjnych) na rzecz tego samego podatnika, już po przekroczeniu progu 2 mln zł, płatnik nadal może stosować preferencyjne zasady opodatkowania. Rozwiązanie to wymaga jednak złożenia „wtórnego” oświadczenia WH-OSC w nieprzekraczalnym terminie do ostatniego dnia miesiąca następującego po zakończeniu roku podatkowego.
Przykład: Spółka A w maju 2024 r. wypłaciła kolejne 3 mln zł tytułem odsetek od pożyczki na rzecz swojego jedynego udziałowca. W celu skorzystania z preferencji w podatku u źródła, do końca stycznia 2025 r. powinna złożyć „wtórne” oświadczenie WH-OSC do Lubelskiego Urzędu Skarbowego w Lublinie.
Płatnicy podatku u źródła, których rok podatkowy pokrywa się z rokiem kalendarzowym, powinni pamiętać o nieprzekraczalnym terminie na złożenie tzw. wtórnego oświadczenia WH-OSC, który upływa z końcem stycznia 2025 roku.
Brak złożenia wtórnego oświadczenia WH-OSC w terminie
Przewidziane w ustawie o CIT terminy na złożenie „pierwotnego” lub „wtórnego” oświadczenia WH-OSC są nieprzekraczalne oraz nieprzywracalne.
Podmioty, którym nie udało się złożyć oświadczenia WH-OSC w terminie wynikającym z przepisów, powinny podjąć działania w celu zabezpieczenia swojej sytuacji podatkowej. W praktyce najczęściej będzie oznaczało to konieczność uregulowania podatku u źródła na zasadach ogólnych (za okres, w którym płatnik nie może skorzystać z ochrony płynącej ze skutecznie złożonego oświadczenia WH-OSC) z odsetkami, a następnie dochodzenie zwrotu nadpłaconego podatku u źródła (bez odsetek) w procedurze zwrotu podatku.
Podsumowanie
Z dniem 31 stycznia 2025 r. upływa nieprzekraczalny termin dla płatników, u których rok podatkowy jest zgodny z kalendarzowym, na złożenie „wtórnego” oświadczenia WH-OSC.
Warto pamiętać o odpowiedniej weryfikacji oraz dokumentacji spełnienia warunków danej preferencji w podatku u źródła oraz o terminowym składaniu oświadczeń WH-OSC, aby zapewnić ochronę zarówno płatnika (spółki), jak i członków zarządu.
Eksperci KPMG mogą wesprzeć Państwa w procesie weryfikacji i wdrożenia możliwych rozwiązań związanych z zastosowaniem preferencyjnej stawki lub zwolnienia z poboru WHT. W przypadku zainteresowania naszą pomocą w tym zakresie zachęcamy do konsultacji w celu rozmowy o dalszych krokach ukierunkowanych na zabezpieczenie rozliczeń w Państwa indywidualnej sytuacji.
