2022年12月20日（2023年1月24日更新）
热点问题概述
相比范围1和范围2排放的计量，范围3排放的计量更为复杂，并且在披露成熟度方面明显落后。国际可持续准则理事会（International Sustainability Standards Board，以下简称ISSB）对反馈意见的分析表明，披露范围3排放的建议获得了较多支持，尤其是在投资者当中。但是，很多企业表示，要做到与财务报表同时进行报告，他们将面临从价值链获取数据的重大挑战。
尽管温室气体排放披露是可持续报告的基本组成部分，但核算企业价值链中的范围3排放可能在数据质量和可获取性方面充满挑战。ISSB的决定也很务实，这反映出ISSB也承认这些困难的存在。
提出的建议
根据气候准则草案提议1 ，作为七个跨行业指标类别之一，企业将需要披露范围1、范围2和范围3的温室气体绝对排放总量和排放强度。
对于范围3排放，企业需要披露其排放量计算包括15个排放类别中的哪些具体类别，并以二氧化碳当量 (CO2e) 公吨数表示上游和下游活动的排放量。
根据气候准则草案提议，企业需要使用《温室气体核算体系：企业标准》2来计量排放量。然而，提议没有提及《温室气体核算体系：企业价值链标准》2，该标准提供了计算范围3排放量的指引。
有关提议的披露要求详情，请参阅我们的指引。
ISSB的最新想法
尽管存在挑战，但ISSB要求企业披露范围3温室气体排放信息，原因在于该信息对投资者了解企业所面临转型风险具有重要性。
企业将需要遵循《温室气体核算体系标准》2中的指引来披露重要的范围3排放类别。金融机构将需要遵循特定要求披露融资排放3（financed emissions）信息。
但是，考虑到企业面临的实际问题，ISSB同意采用以下方式来支持企业提升数据的质量和可获取性。
主要影响
企业将需要就范围3排放作出披露。尽管在首次应用时存在过渡缓释，但企业仍需要确保他们已做好准备，并且拥有适当的数据、流程、系统和控制措施能够满足报告要求。
ISSB计划通过制定实施指引、潜在加强提议准则可拓展性的措施及计量框架，为实施提供支持。与此同时，由于报告可能是一个不断迭代的过程，范围3披露会随着时间的推移不断得到完善，企业因此需要现在开始未雨绸缪。
管理层可采取的行动
发展历程
| 文件版本 | 索引号 | 备注 |
| 《国际财务报告可持续披露准则第2号》（IFRS S2）提议草案 | 征求意见稿-ED/2022/S2（英文版） | 2022年3月31日发布 |
| ISSB会议：2022年9月20至23日；于德国法兰克福 | 议程文件第4a号：意见摘要（英文版） 议程文件第4d号：融资排放和促进排放（英文版） |
ISSB 确定了拟进一步分析的主题 |
| ISSB会议：2022年10月17至21日；于加拿大蒙特利尔 | 议程文件第4a号：范围1和范围2温室气体排放（英文版） 议程文件第4b号：范围3温室气体排放 （英文版） 议程文件第4c号：温室气体排放的计量方法（英文版） |
ISSB： a) 讨论了帮助企业应对范围3披露的数据质量和可获取性问题的方法；以及 b) 提供额外澄清和指引 |
| ISSB会议：2022年12月13至15日；于加拿大蒙特利尔 | 议程文件第4b号：范围3温室气体排放（英文版） 会议纪要（英文版） |
ISSB同意推迟范围3排放报告的生效日期并就报告周期提供缓释规定 |
| ISSB会议：2023年1月17至19日；于德国法兰克福 | 议程文件第4b号：温室气体排放——报告期缓释规定（英文版） 会议纪要（英文版） |
ISSB同意将报告周期缓释规定扩大应用至范围1及范围2排放 |
1 《国际财务报告可持续披露准则第2号——气候相关披露》（IFRS S2 Climate-related Disclosures）提议草案。
2 《温室气体核算体系：企业核算与报告标准》（GHG Protocol Corporate Accounting and Reporting Standard）与《温室气体核算体系：企业价值链 (范围3) 标准》（GHG Protocol Corporate Value Chain (Scope 3) Standard），统称《温室气体核算体系标准》。
3 “融资排放”，是指银行、资产管理和保险公司通过贷款和投资活动提供融资的排放。参阅毕马威关于融资排放和促进排放的文章，获取进一步信息。
4 可持续核算准则委员会 (Sustainability Accounting Standards Board)。
© 2023 KPMG IFRG Limited是一家英国担保有限公司。版权所有，不得转载。
© 2023 本刊物为KPMG IFRG Limited发布的英文原文“Scope 3 emissions”(“原文刊物”) 的中文译本。如本中文译本的字词含义与其原文刊物不一致，应以原文刊物为准。原文刊物的版权及所有相关权利均归KPMG IFRG Limited所有，原文刊物的所有译本/改编本的所有相关权利亦归KPMG IFRG Limited所有。