全球最低税负制

递延所得税会计处理的潜在例外规定

2022年11月24日 | 阅读时间3分钟

焦点

随着各税收管辖区准备修订当地税法，以引入全球最低税负制（“GloBE”）¹，利益相关方不禁提出疑问：他们将如何根据国际财务报告准则（IFRS® Accounting Standards）核算相关变更。

尤其是，他们对于“补足税”（top-up tax）是否属于《国际会计准则第12号——所得税》（IAS 12 Income Taxes ）的适用范围，以及如果是的话，应如何核算对递延所得税的影响，感到困惑。

国际会计准则理事会（以下简称“理事会”）在2022年11月的会议上讨论了这些问题，并同意立即进行小范围的准则制定。理事会计划于2023年1月发布拟议修订：

这些预期拟议修订将暂时豁免企业进行相关的递延所得税会计处理，使企业可以把重点放在评估全球最低税负制对当期税项的潜在影响上。

Irina Ipatova
毕马威国际准则小组助理合伙人
毕马威国际

最低税负制会计处理面临的挑战

最低税负制下的补足税不同于“传统”税制下产生的所得税。传统所得税一般根据企业的应纳税所得额计算；而补足税仅当集团在某个税收管辖区的层面上缴纳的所得税金额不足时，才会产生。

这使得利益相关方提出了以下疑问：

鉴于一些税收管辖区预计最早在2023年上半年实施GloBE立法模板规则，利益相关方迫切要求澄清。

递延所得税会计处理的潜在例外规定

为此，理事会将提议修订《国际会计准则第12号》，引入暂时性的强制例外规定，企业无须核算因实施GloBE立法模板规则²而产生的递延所得税。实际上，企业将豁免计提与补足税有关的递延所得税。

最终修订发布后，该例外规定将立即适用，直至理事会决定是取消还是永久保留该例外规定。企业将需披露其已应用该例外规定的事实。

披露——最低税负制生效前后

此外，理事会将建议企业提供新的披露，并预计就披露的程度向利益相关方征求意见。企业可能需要在2023年1月1日以后日期开始的年度财务报表中披露下列内容。

最低税负制生效前

企业运营所在的税收管辖区为实施GloBE立法模板规则而执行（实质性上已执行）的相关法规的信息。
企业运营所在的税收管辖区是否：
- 根据特定的GloBE立法模板规则，合理预计为“低税”³；或作为替代性的低税管辖区
- 根据《国际会计准则第12号》确定的当期有效税率低于15%。
对于根据《国际会计准则第12号》确定的当期有效税率低于15%的低税管辖区，列出这些低税管辖区以及（汇总而言）有关税前利润、所得税费用和加权平均有效税率的信息。
根据遵守GloBE立法模板规则所做的准备工作，是否可能存在以下情况：
- 企业可能面临补足税的其他税收管辖区；或
- 表明当前低税管辖区内没有补足税风险。

最低税负制生效后

这些额外的新披露要求将在修订生效后立即适用（即，它们不会影响2022年的年报）。但投资者可能预期企业在此之前披露相关潜在影响。

管理层当前可采取的行动

密切关注理事会制定准则的进度——预计将进展迅速。理事会的目标是在2023年1月发布为期60天的征求意见稿，并根据收到的意见，在2023年第二季度发布对《国际会计准则第12号》的最终修订。
继续与税务专家沟通，评估影响并关注GloBE立法模板规则在相关税收管辖区税法中的实施进度。

¹ GloBE——全球反税基侵蚀（global anti-base erosion）。

² 这将包括任何符合资格的本地最低补足税。

^{3 这包括法定税率高于15%，但合理预计有效税率将因税收优惠、免税或加计扣除而降至15%以下的税收管辖区。}