基于税基侵蚀和利润转移（BEPS 2.0）的全球最低税负制

2022年8月9日 | 阅读时间5分钟

财务报告前沿动态

• 新的全球最低税负制——全球税法即将迎来修订
• 投资者希望了解企业将如何受到影响
• 关注定性披露
• 管理层当前可采取的行动

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GloBE规则适用于在过去四年中至少有两年的合并收入达到7.5亿欧元或以上的跨国集团。适用该规则的跨国集团将需要计算其运营所在的每个税收管辖区基于GloBE规则的有效税率（effective tax rate）。若在某一特定税收管辖区内，集团所有成员公司在GloBE下的混合有效税率低于15%的最低税率，则须就差额缴纳补足税。在许多情况下，需承担补足税的集团公司（如最终母公司）将不是触发补足税义务的集团公司（如位于低税管辖区的公司，或因享受政府补贴而使其有效税率低于15%的公司）。

应用GloBE规则并确定其影响可能会给许多跨国集团带来诸多挑战。此外，如何根据《国际会计准则第12号——所得税》（IAS 12 Income Taxes ）对补足税进行会计处理，目前尚未明确，而会计业界正持续探讨中。

截至本稿撰写时，还没有国家最终确定税法的修订内容——即，并无税法修订已执行或实质性上已执行。然而，经合组织发布详细指引后，有问题开始引发，企业是否能够估计潜在影响，以及是否需要在2022年的中期和年度财务报表中提供相关披露。

以前，各国在采用全球税收协议时具有一定的灵活性，但基于BEPS³ 2.0的全球最低税负制可能会有所不同。当地税务机关预计将根据全球指引实施新规则。

投资者预期企业在当地税法修订最终确定前，评估潜在影响。他们还想了解企业将如何受到影响，并可能希望企业在财务报表中提供相关信息。因此，企业现在就需要考虑披露将受到的影响——即在当地税法执行或实质性上执行之前。

国际财务报告准则（IFRS® Accounting Standards）不要求披露未来潜在的税法修订，除非相关修订已经公布。但是，《国际会计准则第1号——财务报表列报》（IAS 1 Presentation of Financial Statements ）第17(c)段包含总体要求，规定企业在必要时提供额外披露，以便使用者理解特定交易、其他事项及情况对企业财务状况和财务业绩的影响。这些总体要求对中期和年度财务报表均适用。

因此，若企业预计GloBE会对其产生影响，且相关信息与财务报表使用者相关，其应尽可能考虑提供定性披露。

不同税收管辖区的政府可能处于实施新规则的不同阶段。同理，企业也可能处于应对GloBE的不同状态——一些公司可能已经开始与税务专家搭建有效税率模型；其他公司可能仍在探索新规则。企业需要考虑其具体情况和财务报表使用者的期望，以确定适当的披露程度。

定量影响目前可能还不得而知或无法合理估计；然而，企业可能需要提供定性披露。定性披露可能包括集团的下列信息。

• 在低税管辖区内经营的有效税率低于15%的成员实体。 
• 因经营所在税收管辖区的政府通过税收优惠、免税或加计扣除提供支持而使有效税率低于15%的成员实体。 
• 有关税法的预期颁布及其生效日的信息。 
• 管理层对潜在影响的评估信息，而评估表明这些影响尚不清楚或无法合理估计。

• 确定集团是否可能需要缴纳补足税。
• 考虑集团公司是否在低税管辖区内运营，或是否在提供税收优惠、免税或重大税务抵扣的税收管辖区内运营，从而导致其有效税率可能较低。
• 立即与税务专家沟通，以协助评估相关影响。
• 密切关注相关税收管辖区实施GloBE规则的进度。
• 与财务报表使用者沟通，以确定2022年中期和年度财务报表的适当披露程度。