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从表面上看,何时确认或终止确认应收款项或应付款项的问题似乎比较简单。但是,由于交易双方各自对应收款项和应付款项的实务做法存在差异,这个问题引发了大量争议。

在国际会计准则理事会(International Accounting Standards Board,简称“理事会”)发布对《国际财务报告准则第9号——金融工具》(IFRS 9 Financial Instruments)的修订后,对于在支付发起日确认或终止确认金融资产或金融负债的企业而言,其会计处理可能会发生变化。

然而,在满足一定条件的情况下,企业可在结算日之前终止确认使用电子支付系统结算的金融负债。

这些修订阐明了何时确认或终止确认金融资产或金融负债,可能会对许多企业产生重大影响。但是,理事会对何时终止确认使用电子支付系统结算的金融负债的修订,可能有助于企业维持当前做法。

Mahesh Narayanasami
毕马威国际财务报告准则金融工具全球主管

热点问题概述

关于金融资产和金融负债的确认和终止确认时点,实务中存在差异,特别是在使用电子支付系统进行结算的情况下。

理事会对《国际财务报告准则第9号》的修订阐明了金融资产或金融负债的确认和终止确认时点,并就使用电子支付系统结算的某些金融负债提出了一项例外规定。

企业可以按逐个电子支付系统选择是否适用上述例外规定。鉴于电子支付系统的广泛使用,确定每个系统是否符合例外规定的标准可能需要付出大量的时间和努力。

如果不符合终止确认的例外规定标准,企业也可能难以确定结算日并需要更改现有的系统和流程。

准则修订内容

假设某企业使用电子支付系统结算应付款项,其典型结算时间过程如下图所示。

根据修订,企业一般在结算日(即上图的T3时点)终止确认应付款项。

但是,修订提出了一项金融负债终止确认的例外规定。该例外规定允许企业在结算日之前(可能是在上图的T1时点),终止确认其金融负债,前提是企业所用的电子支付系统满足以下所有标准 :

  • 没有撤回、停止或取消付款指令的实际能力;
  • 没有获取因付款指令而用于结算的现金的实际能力;和
  • 与电子支付系统相关的结算风险不重大。

其他修订内容

该修订还涉及对《国际财务报告准则第9号》分类和计量规定所作实施后审议发现的其他问题,包括具有ESG相关特征的金融资产分类。请阅读毕马威文章:金融资产分类,以获取更多详细信息。

自2026年1月1日起生效

修订将自2026年1月1日或之后开始的报告期间生效。

允许提前采用。

下一步行动

  • 考虑新要求将如何影响银行余额调节等财务报告系统和流程。
  • 复核电子支付系统的条款和条件,以评估是否符合例外规定的特定标准——企业可按逐个电子支付系统作出会计政策选择。
  • 评估对企业财务报表的影响。

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