2022年5月3日（2024年2月7日更新）
热点问题概述
根据《国际会计准则第21号——汇率变动的影响》 (IAS 21 The Effects of Changes in Foreign Exchange Rates ) ，企业应当使用即期汇率来折算外币。即期汇率是指立即交付的汇率。外部事件 (如疫情、地缘政治事件等) 可能引起经济的不确定性，导致两种货币之间缺乏可兑换性。由此，企业可能需要评估是暂时还是长期缺乏可兑换性，同时确定外币折算所适用的即期汇率。
《国际会计准则第21号》近期就缺乏可兑换性作出了修订，该修订自2025年1月1日起生效。本文适用于尚未提前采用该修订的企业。
在面临经济不确定性的情况下，企业可能需要评估是暂时还是长期缺乏可兑换性，同时确定外币交易所适用的即期汇率。
热点问题详解
“缺乏可兑换性”评估
如果出现下列情况：没有法律机制可循，企业在实务中无法使用一种或多种兑换机制，或者因经济不确定性而导致无法获得立即交付的汇率，则企业可能需要运用判断来确定缺乏可兑换性是暂时性还是会长期存在。
暂时缺乏
如果只是暂时缺乏可兑换性，企业应当考虑使用日后两种货币第一次可以兑换时的汇率。[IAS 21.26]
如果不存在这样一个汇率，则可能表明是长期缺乏可兑换性。[Insights 2.7.93.30]
长期缺乏
如果长期缺乏可兑换性，企业应当考虑在计量日通过法定汇率机制原本可以获得的汇率，这通常是官方汇率。在面临经济不确定性的情况下，企业应当在每个报告日重新评估：官方汇率是否符合《国际会计准则第 21号》对期末汇率以及外币交易日即期汇率（如适用）的定义。但是，在非常有限的情况下，可能使用非官方汇率 (见下文) 更为适当。[Insights 2.7.93.20-30]
外币财务报表折算
有些国家可能采用双重汇率机制，即官方汇率与非官方汇率并行。我们认为，如果企业的境外经营所处环境用双重汇率机制 (可能是由于缺乏可兑换性而导致存在多个非官方汇率) ，则应当按照股利和资本汇回所适用的汇率，对境外经营的财务报表进行折算，因为这反映了企业将收回境外经营投资的方式。[Insights 2.7.250.10]
确定长期缺乏可兑换性时应使用的汇率
我们认为，确定在这些情况下使用哪种汇率可能需要运用判断，且结论可能随时间推移而发生变化。例如，尽管企业可合法地向政府机构申请按官方汇率支付股利，但亦可通过平行市场交易来支付股利或资本汇回。我们认为，企业在确定折算所适用的汇率时，应当考虑所有相关事实和情况，包括：
- 申请按官方汇率兑换外币时所面临的实际困难、不确定性或延迟情况；
- 企业计划以官方汇率申请资金的方式，还是通过平行市场交易来汇出股利或收回净投资；
- 以往和当前有关股利和资本汇款的做法；以及
- 通过平行市场交易为股利支付或资本汇回而筹集资金的能力。[Insights 2.7.250.15]
披露
企业应当披露重要的会计政策，以及管理层在运用企业会计政策时所作对财务报表中确认的金额具有重大影响的判断。
其中，可能包括以下内容：
- 当存在一个以上的汇率时，从中选定某一汇率时作出的判断及原因。
- 如果有多个汇率可供选择，那么确定即期汇率或期末汇率可能会导致估计的不确定性。在这种情况下，如果存在需要对下一财年的资产或负债账面金额作出重要调整的重大风险，则企业可能需要披露导致这一估计不确定性的来源。
- 我们认为，如果使用了非官方汇率，企业应披露未采用官方汇率的原因以及所用汇率的相关信息。
国际财务报告准则解释委员会 (IFRS® Interpretations Committee) 已提请注意以下规定，即：在特定情况下，企业需要披露在获取或使用集团资产、清偿集团债务所受重大限制的性质和程度，或者披露合营企业或联营企业在这方面的相关信息。[Insights 2.7.250.20, 40, 50]
管理层可采取的行动
- 评估缺乏可兑换性是暂时的还是长期的；
- 从多个汇率中确定拟使用的汇率；
- 在确定拟使用的汇率时，考虑所有相关事实和情况；以及
- 披露在选定即期汇率时作出的重要判断；或在非常有限的情况下未采用官方汇率，披露其原因及所用汇率的相关信息。
《国际会计准则第21号》就缺乏可兑换性所作的最终修订已发布，允许提前采用。
本文所指“Insights”即毕马威刊物Insights into IFRS®（《剖释国际财务报告准则》）。
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