同一控制下的企业合并

2020年12月2日（2023年11月17日更新）

财务报告前沿动态  | 企业合并（英文版）

理事会提出了两种可能的计量方法，包括：

• 购买法（即应用《国际财务报告准则第3号》）；及
• 特定账面价值法。

根据理事会的建议，企业使用哪种方法将取决于交易类型。

影响非控股股东的交易应使用购买法，因为这类交易与《国际财务报告准则第3号》适用范围内的企业合并相类似。但是，理事会就此项规定提议允许某些例外情形——例如，当企业股份不公开交易，且非控股股东是该企业的关联方时。

拟议的账面价值法将适用于其他所有交易，因为这些交易仅是集团内部的经济资源转移，与《国际财务报告准则第3号》下的“交易”存在差异。

理事会的建议汇总如下。

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否。理事会建议禁止重述合并前的信息。这意味着被转让企业的财务信息应当按照未来适用法（即从交易日起）纳入到接受企业的财务报表中。

对某些企业而言，上述建议原本会改变现行做法。

2023年11月，理事会决定终止同一控制下的企业合并这一项目。这意味着国际财务报告会计准则在这方面的空白未得到填补，企业对该等交易的会计处理仍将存在差异。企业将需要继续就这些交易制定会计政策，并确保作出充分披露，以沟通这些交易的影响。毕马威刊物Insights into IFRS^®（《剖释国际财务报告准则》）阐述了毕马威对该领域的最新见解，并提供在实务中应用某些方法的实例。