同一控制下的企业合并 同一控制下的企业合并 同一控制下的企业合并

• 接受企业应使用购买法还是账面价值法？
• 应使用哪一方的账面价值？
• 是否应重述合并前信息？
• 征求意见 — 截至2021年9月1日。

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目前，国际财务报告准则（IFRS^® Standards）未对同一控制下的企业合并——即参与合并的业务在合并前后均受同一方最终控制的交易（如下图所示）提供指引。

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该等交易不属于《国际财务报告准则第3号——企业合并》(IFRS 3 Business Combinations) 的适用范围，并且接受企业如何在财务报表中对该等交易进行会计处理存在显著差异——有些企业使用购买法（即应用《国际财务报告准则第3号》），而有些企业则使用账面价值法。

国际会计准则理事会（International Accounting Standards Board，简称“理事会”）发布了一份讨论稿（英文版），对该等交易提出报告要求建议。理事会的目标是减少实务上的多样性，增强报告的可比性和透明度。

尽管《国际财务报告准则第3号》制定了购买法，但国际财务报告准则并未具体说明账面价值法，也未规定如何应用该方法。目前，实务中使用的账面价值多种多样，既有被转让企业的账面价值，也有控制方的账面价值。这些账面价值通常不同——例如，在被转让企业之前是从第三方收购而来的情况下。

理事会提出的账面价值法将要求接受企业使用被转让企业的账面价值，而不是控制方的账面价值来计量合并的资产和负债。