外部事件如何影响流动与非流动债务的划分？

2020年3月31日（2023年10月31日更新）

国际财务报告准则动态 | 应对不确定性财务报告资源中心

外部事件（如地缘政治动荡、自然灾害、气候影响或通胀压力）可能会导致经济不确定性，并对企业的经营业绩和财务状况造成不利影响。这可能进而导致债务条款的违约或触发主观性债务条件条款。相关债务可能会在合同约定到期日之前变成可随时要求清偿的负债。这意味着企业需在报告日将此类债务归入流动负债类别而不是非流动负债类别。

对于包含主观性债务条件条款（例如“重大不利变更”条款）的贷款协议，企业需要运用判断确定其是否违反了这些主观性条款。

即使在报告日前并未发生违约行为，企业仍然需要对其遵守债务条件的能力进行评估，以此决定是否需要与债权人重新商定债务条件。

债务条件如何影响债务的分类

根据国际财务报告会计准则（IFRS^® Accounting Standards），如果企业在报告日或之前违反了长期贷款安排中的条款，导致负债成为可随时要求清偿的负债，企业应将该负债划分为流动负债。这是因为企业并没有无条件地将清偿延期至报告日后至少12个月的权利。[IAS 1.74, Insights 3.1.40.90]

但是，如果债权人在报告日已同意提供报告日后至少12个月的宽限期，企业应将该项负债划分为非流动负债。[IAS 1.75]

如果企业在报告日后取得债权人的同意，则应将该事项作为非调整事项处理。这意味着企业需要在报告日将该项负债（由于违约其已成为可随时要求清偿的负债）划分为流动负债。[IAS 1.76]

企业遵守债务条件富有更大的挑战

在面临经济不确定性的情况下，企业很可能更难遵守债务条件。例如，以下情况单独或汇总而言，可能引起企业的经营业绩和财务比率发生显著恶化，从而可能导致企业发生债务违约行为：

• 客户需求下降；
• 生产或供应中断；
• 对金融资产或非金融资产的可收回性存有疑虑导致的减值损失；
• 持有投资的市场价格下跌；或者
• 就某些义务（例如亏损合同或重组计划产生的义务）计提的准备增加。

如果企业的债务违约行为导致该债务成为在合同约定到期日之前到期清偿，则管理层需要将该违约行为纳入更为广泛的、确定企业持续经营能力的评估之中。

如果在报告期内或期末已确认的借款发生债务违约行为，则企业应根据《国际财务报告准则第7号 —— 金融工具：披露》（IFRS 7 Financial Instruments: Disclosures）在其财务报表中作出特定披露。[IFRS 7.18–19] 

评估主观性债务条件条款

有些贷款协议可能并非根据财务比率制定其债务条件条款，这使得企业对其是否发生违约行为的判断更具主观性。有些条款可能会导致企业须加速偿还债务，例如，当企业的股价下跌或用作抵押品的资产价值下降。另一些条款可能并不那么明确——例如，贷款协议可能赋予债权人在借款人面临“重大财务困难”时要求其即刻清偿债务的权利，但贷款协议中可能并没有对“重大财务困难”进行明确界定。因此，企业需要运用判断确定在报告日或之前是否发生了违约行为。

期后事项

企业在确定债务的分类时不应考虑在报告日后商定的再融资、合同修改或宽限豁免，而应将这些事项作为非调整事项进行披露。[Insights 2.9.40.10]

中期报告的考虑事项

企业应当在中期报告日考虑资产和负债的流动与非流动类别划分。例如，对于在中期报告日发生违约行为导致债务成为可随时要求清偿的负债，企业需将该债务划分为流动负债，除非企业在中期报告日前已取得豁免。

对于包含债务条件条款的债务在报告日应划分为流动负债还是非流动负债，管理层在进行评估时，可能需要采取以下行动：

• 审阅贷款协议中的条件并评估其在报告日是否已发生或可能发生违约行为。
• 评估是否需要寻求债权人提供豁免或宽限期。
• 评估企业遵守债务条件的能力并考虑是否需要与债权人重新商定条件。
• 按照国际财务报告会计准则的规定进行披露。
• 考虑《国际会计准则第1号——财务报表列报》（IAS 1 Presentation of Financial Statements）关于流动或非流动负债划分的修订，该修订对从2024年1月1日或之后日期开始的年度报告期间生效。

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