Nouveau traité fiscal entre la Belgique et les Pays-Bas

Le 21 juin 2023, la nouvelle convention fiscale entre les Pays-Bas et la Belgique a été signée. Elle remplace le traité actuel datant de 2001. Kizzy Wandelaer, Executive Director chez KPMG Belgium à Anvers et Cees Nijman, Associé chez KPMG Meijburg à Breda, partagent les points forts de ce nouveau texte et expliquent les changements les plus importants. Par exemple, qu’en est-il de la double imposition sur les revenus de dividendes et des goulets d’étranglement persistants autour des retraites et des travailleurs frontaliers ?

Ce qui est d’abord remarquable dans la nouvelle convention fiscale, c’est qu’elle a été simplifiée de plusieurs façons. Un changement important dans l’article sur les dividendes (article 10 de la nouvelle convention) est qu’il inclut désormais une exonération de l’impôt sur les dividendes. Cette exemption s’applique aux dividendes versés par une société d’un pays à une société d’un autre pays, à condition que la société mère détienne au moins 10 % du capital de la filiale et qu’il y ait une participation de 365 jours. C. Nijman : « Quand j’ai lu cela, j’étais ravi. Si une filiale est basée aux Pays-Bas, le pays dans lequel la société mère est basée ne devrait pas faire de différence. Aucun impôt sur les dividendes ne devrait être prélevé sur le dividende de la filiale de la société mère ». C. Nijman sait, cependant, que ce n’est pas encore chose faite : «  Nous attendons toujours l’explication conjointe des deux pays sur le traité. Mais c’est un point passionnant et intéressant ». Si les conditions préalables ne sont pas remplies, le taux de retenue à la source de 15 % s’appliquera.

En outre, en vertu de la convention actuelle, les Pays-Bas peuvent, dans certaines circonstances, prélever une taxe de 10 % si des intérêts sont payés par un emprunteur aux Pays-Bas à un créancier au Bélarus, et vice versa. Dans le nouveau traité, le droit pour le pays de la source de prélever une taxe de 10 % est éliminé, ce qui, selon C. Nijman et K. Wandelaer, constitue une simplification et une amélioration claires.

Des changements ont également été apportés en ce qui concerne les actionnaires majoritaires ayant leur propre SA et qui ont émigré en Belgique. Avec la nouvelle convention, il sera possible pour les Pays-Bas d’imposer les dividendes avec l’impôt sur les dividendes jusqu’à dix ans après l’émigration, même si la SA a déménagé en Belgique, à l’exception de l’évaluation conservatrice de la case 2 qui est imposée à l’émigration des Pays-Bas. En outre, la nouvelle convention stipule que la Belgique ne percevra pas d’impôt sur la vente ou le rachat des actions ou sur la liquidation si une créance fiscale néerlandaise est toujours en cours. Il doit s’agir d’une créance sur l’augmentation de la valeur des actions de l’administrateur-actionnaire majoritaire qui est survenue au cours de la période où cet actionnaire était résident aux Pays-Bas.

Dans l’autre sens, jusqu’à présent, cet article n’a aucune valeur ajoutée, explique K. Wandelaer. « Lorsque vous quittez la Belgique pour vous installer aux Pays-Bas, en tant que personne physique, vous ne recevez pas d’évaluation conservatrice. Il existe cependant une sorte de taxe de sortie pour les entreprises en Belgique. Mais qui sait ce que réserve 2024, après les élections fédérales du 9 juin ? ». Depuis plusieurs années en Belgique, il est question d’une éventuelle introduction d’un impôt sur les plus-values, mais les partis au pouvoir ne se sont jamais mis d’accord sur ce point.

L’article sur les pensions (article 16 du nouveau traité) reste inchangé. Même la limite de 25 000 euros ne bouge pas, alors qu’il aurait été logique d’indexer ce montant de 2001 pour un chiffre considérablement plus élevé en 2023. Selon K. Wandelaer, malgré le fait que le contenu du texte n’a pas changé, il y a toujours un élément de réalité derrière lui. K. Wandelaer : « Ces dernières années, en Belgique, il y a eu beaucoup de remous juridiques internes autour des prélèvements sur les pensions. En Belgique, l’État souhaite désormais taxer progressivement les pensions constituées aux Pays-Bas. La jurisprudence à ce sujet est importante ».

L’efficacité de la limite de 25 000 euros reste pertinente, en particulier en ce qui concerne les paiements de rente « réels ». Ces versements sont toujours imposés en Belgique sur la base de 3 % multiplié par le capital de rente multiplié par le taux de retenue à la source applicable. Le taux de retenue à la source est actuellement de 30 %. C. Nijman ajoute : « Cela aurait été bien si les États contractants avaient relevé la limite cible pour les paiements de rentes ». K. Wandelaer : « Bien sûr, cela demeure complexe. Il aurait été plus simple de donner la priorité à l’État de résidence en tant que pays fiscal. Cela donne également à cet article une touche un peu plus « aigre ».

Plus loin dans le traité, on trouve le régime d’indemnisation. C. Nijman : « beaucoup de gens vivent en Belgique et travaillent aux Pays-Bas, et vice versa. Nous les appelons les travailleurs frontaliers. Ces gens rencontrent un certain nombre de difficultés avec une législation complexe changeant régulièrement. Ils ont également des problèmes pour se constituer une sécurité sociale. Les Pays-Bas offrent alors un régime général d’indemnisation. Supposons que vous viviez aux Pays-Bas et que vous travailliez en Belgique. Cela signifie-t-il que vous êtes « plus cher » que si vous aviez travaillé aux Pays-Bas ? Dans ce cas, vous obtenez un remboursement des autorités fiscales néerlandaises. C’est en soi un bel arrangement, mais cela reste compliqué. »

Les négociations sur ce nouveau traité sont en cours depuis plusieurs années. « Il faut beaucoup de temps pour négocier un nouveau traité », explique C. Nijman. «  Ce n’est évidemment pas simple. Les intérêts sont parfois contradictoires. À la fin de 2022, il est cependant apparu qu’un accord officiel avait été conclu entre les fonctionnaires concernés en Belgique et aux Pays-Bas. Le mercredi 21 juin 2023, la nouvelle convention fiscale a été signée à Bruxelles par le secrétaire d’État néerlandais M. Van Rij, le ministre belge des Finances V.  Van Peteghem et le ministre flamand des Finances M. Diependaele.

C. Nijman et K. Wandelaer sont satisfaits des simplifications du nouveau traité. Il garantit, par exemple, que les problèmes concernant l’impôt sur les dividendes peuvent être résolus plus facilement. Les deux experts aideront ainsi mieux et plus rapidement leurs clients. Ils font partie du bureau Belgique-Pays-Bas de KPMG et travaillent ensemble toutes les semaines. « Tout ce qui concerne la Belgique et les Pays-Bas est notre pratique quotidienne », explique C. Nijman. « Nous travaillons en équipe, avec un collègue belge et un collègue néerlandais. Les clients peuvent poser des questions directement aux deux collègues. K. Wandelaer précise : « Nous examinons la situation sous l’angle non seulement fiscal, mais aussi juridique. Nous conseillons et exécutons. Une approche de A à Z, somme toute. »

La nouvelle mouture est disponible depuis le 23 juin, mais il faudra un certain temps avant qu’elle n’entre en vigueur. Premièrement, le traité doit être ratifié, c’est-à-dire approuvé par les parlements des deux pays. C. Nijman : « Je ne m’attends pas à ce que ce soit fait avant le 1^er janvier 2024. Mais cela pourrait être aussi tard que le 1^er janvier 2025. Dans tous les cas, la date d’entrée en vigueur est toujours stipulée dans le traité ».

K. Wandelaer : « En Belgique, six parlements doivent l’approuver. Étant donné les élections prévues en juin prochain, j’espère qu’une première série de signatures aura lieu avant cette date ».

Aux Pays-Bas, la Chambre haute et la Chambre basse doivent approuver le texte. « Si le parlement le choisit, il peut l’approuver tacitement », commente C. Nijman. « Mais comme ce traité est si important pour les deux pays, il fera probablement l’objet d’un examen parlementaire complet. Cela signifie que les membres du Sénat et de la Chambre des représentants peuvent poser des questions au secrétaire d’État, qui est tenu de leur répondre. C. Nijman : « Ensuite, vous obtenez un morceau d’histoire législative sur lequel vous baser par la suite. Qu’entendaient réellement les pays par ces dispositions ? Comment devriez-vous l’interpréter ? Toutes ces questions et leur déroulé auront leur importance pour les explications ultérieures ».