近來有不少台灣公司將員工外派美國，台積電大量外派工程師至鳳凰城新廠更成為新聞焦點。因外派人員往往需在美國待上相當的時間，KPMG安侯法律事務所主持律師兼所長卓家立提醒，美國設有聯邦稅和州稅，分別由美國聯邦政府和各州政府徵收，有各自獨立的徵稅制度。由於各州的州稅規定和判斷標準不盡相同，因此外派人員可能同時須繳納兩種稅負，也可能僅需繳納聯邦稅，需視所在地州政府的規定而定。
美國稅務居民之認定
在美國聯邦稅制下，徵稅對象分為美國稅務居民及非稅務居民，分別訂有不同的課稅標準。以所得稅而言，若為美國稅務居民須就其全球收入繳納所得稅，若為非稅務居民僅須就美國來源之收入繳納所得稅。外派人員應先判斷自己是否為美國稅務居民，接著才能確定如何納稅，這對稅務申報的影響至關重大。
美國稅務居民認定標準有三種，只要符合一項便屬於美國稅務居民，包括：具美國公民身分、持有綠卡、或符合居留測試(Substantial Presence Test)者。其中，符合居留測試是指當年度在美國居留超過31天，並且三年內在美總居留時間依公式(即，當年實際居留天數＋前一年居留天數乘1/3＋前年居留天數乘1/6)計算超過183天。反之，居住在美國但不符合上述任一要件者則為非稅務居民。卓家立說明，換句話說外派人員縱使不是美國公民也無綠卡，仍可能因為符合居留測試而成為美國稅務居民，必須比照美國公民納稅。
雙重身分稅務年度(Dual-Status Tax Year)
因外派人員通常會移居美國，因此很可能在赴美第一年的下半年就在美國居留超過183天，符合居住測試而成為美國稅務居民。然而其在尚未符合居住測試前的期間仍屬於非稅務居民。他提醒：「若在同一稅務年度中，從非稅務居民成為美國稅務居民，則該年屬於雙重身分稅務年度。」納稅人僅須就其符合居住測試後的期間以美國稅務居民的身分納稅、申報，就該年度尚未滿足美國稅務居民條件的期間，仍以非稅務居民的相關規定納稅即可。
徵稅項目
美國稅務居民
一般情況下，需以1040表格申報所得稅，而以其全球收入為應稅標的，並就其海外金融帳戶及特定財產有申報義務，填寫諸如8938表格、FinCEN 114表格或外國公司股權申報（5471表格）等。若有其他贈與、信託等獲益時，尚需另外申報、納稅。
非稅務居民
原則上僅須就美國來源收入繳納所得稅（1040-NR表格）。以外派人員來說，其在美國分公司（或其他分支機構）上班獲取的薪資即屬應稅所得。
扣除額及稅務優惠
扣除額分為標準扣除額及列舉扣除額。美國稅務居民可擇優適用，且單身者與夫妻共同申報者可享的標準扣除額不同。非稅務居民則不適用標準扣除額，處於雙重身分稅務年度者(Dual-Status Tax Year)，原則上也不適用標準扣除額，僅能列舉特定扣除額項目。因其納稅義務僅限於美國來源所得，所以扣除項目也以與美國來源收入相關者為限。卓家立補充：「以外派人員來說，較常適用的扣除額項目為工作業務相關支出、個人退休計劃 (IRA)。若為處於雙重身分稅務年度者(Dual-Status Tax Year)，原則上也不適用標準扣除額。」
美國另設有各項稅務優惠（稅額減免）之規定，舉凡子女稅務優惠、教育優惠、領養優惠皆為美國稅務居民和非稅務居民都適用的優惠政策。外國所得稅抵免(Foreign Tax Credit)則對美國稅務居民和非稅務居民訂有不同適用要件。以外派人員而言，若為美國稅務居民，已合法繳納之台灣所得稅額可作為外國所得稅抵免稅額。然而，若為非稅務居民，則只有少數情況下才能主張。
另外，卓家立也提醒，外國勞務所得抵免額（Foreign Earned Income Exclusion）是針對有外國收入的美國公民或美國稅務居民而設的優惠政策。但納稅人需長期居住在該收入來源國－符合實際居住測試（Physical Presence Test）或真實住所測試（Bona Fide Residence Test）。因此，主要是適用於美國公民、美國稅務居民在他國工作的情形。反之，台灣外派人員是赴美工作，縱有台灣來源收入，但通常情形下都不符合居住測試而無法適用此項優惠。
