就在稅務申報期限即將到來及在同時準備稅務申報，KPMG安侯建業聯合會計師事務所稅務投資部林棠妮建議，台商需留意在經濟實質規範下，境外公司需要進行當地申報遵循的期限，並考慮各地稅務申報時程與經濟實質規範的申報期限各有差異，加上最近新冠肺炎在全球造成的廣泛影響，需要仔細盤點各項申報的具體時程。

林棠妮表示，因應歐盟要求，大部分低稅負國家均已陸續實施經濟實質規範。除非企業願意定期耗費龐大法令遵循成本以達到這些國家法令要求的經濟實質水平，否則對大部分台商而言，應已陸續將這些境外公司局限為「純控股公司」，不再以這些境外公司取得收入。

KPMG安侯建業聯合會計師事務所稅務投資部協理任之恒表示，由於經濟實質規範自頒布到於去年年中實施僅有六個月的過渡期，故此對於期限較長的合同如貸款或租賃，受限於交易對方的調整意願或各種營運因素，未必能夠在法定限期前順利調整合同主體。最後，只能維持由境外公司取得相關收入，但就需要主張境外公司屬於其他國家的稅務居民，並將業務、管理等環節移到該國並繳稅，提供繳稅證明才能符合經濟實質規範。

以常見的百慕達、BVI及開曼群島三地為例，百慕達的首個申報期限最早，為本年的6月30日；BVI及開曼群島的首個申報期限則分別為本年的12月29日及31日。任之恒提醒，如需主張屬其他國家的稅務居民的情況，相關證明亦需在申報時一併提供。

任之恒說明，由於各國稅務申報時程存在差異，故未必能在限期前向這些境外地區的主管機關提交別國的稅務申報及繳稅證明。以香港為例，採用歷年制企業的稅務申報期限為次年8月，對於當年成立或於香港開展業務的公司，首次稅務申報更將於成立或開展業務後的18個月後才進行。假設境外公司的業務係於2019年6月30日移轉到當地，便將於2020年底才進行稅務申報，未必能配合百慕達及BVI的期限，即使要趕上開曼群島的時程亦有點吃力。而新加坡的稅務申報及繳納期限亦長達財政年度結束後的12個月，可能亦會面對同樣問題。

任之恒進一步解釋，因應上述問題，部分地區則明訂提交資料的期限可作適度調整。舉例，百慕達及BVI明訂在稅務申報與經濟實質申報期限不一致的情況下，接受延期提交稅務證明的請求，具體期限依實際需求而訂，但不得長於12個月（百慕達）及兩年（BVI）；然而開曼群島在上述問題的處理上，則尚未予以明確。

林棠妮則說明，如境外公司選擇主張為台灣之稅收居民以符合經濟實質規範，又或臺灣分公司之總部係設於這些境外地區的情形下，亦同樣需如期向當地提交公司在臺灣的稅務申報及繳稅證明。考慮我國營利事業所得稅申報期為5月1日至5月31日（歷年制），應尚可配合上述的經濟實質申報時程。

然而因應最近的疫情發展，財政部亦於3月5日公告，如公司負責人、主辦會計人員或稅務申報代理人等在稅務期內受到治療、隔離或檢疫等影響，亦可以相應遞延稅務申報及繳納期限。在這些情況下，經濟實質規範的年度申報又應如何處理呢？林棠妮提醒，目前僅BVI有於3月27日發出通知，明確指出如果企業因受疫情影響而發生短期內未能符合經濟實質規範的情況，得可持相關證明資料向當地主管機關申請酌情處理。

任之恒亦指出，在疫情影響下，這些境外地區大多已採用在家工作的模式，而BVI更於4/2至4/16期間限制民眾出門，每天晚上6點至早上6點全面落實宵禁。故此，在文件辦理的時效上，難免出現延誤的狀況。故針對近期的各項申報期限，例如開曼的公司年度申報及經濟實質通知時限（原訂為3月31日），亦已宣布延期到6月底。而BVI公司的年費繳納期限，則尚未公布有否延期安排。

因此，考慮各地稅務申報時程與經濟實質規範的申報期限各有差異，加上最近新冠肺炎在全球造成的廣泛影響，台商需要仔細盤點各項申報的具體時程，確保充分辨識當中未能相互配合之處，及早依照法令規定向主管當局申請辦理延期。另因部分地區的法令在這些具體操作問題上亦未臻明確，如有疑慮，應尋找專業團隊的協助。